時間：2022-02-03 08:19:55
序論：在您撰寫初級會計材料時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、重視業務核算質量。
經過六年的打拼和積累，今年是商業銀行具有轉折意義的一年。行的羽翼已經逐漸豐滿，準備更名掛牌，開始新的征程。然而，如果要使我景星支行真正走在全行的前列，首先要做的提高我業務能力。行會計出納部經常組織員工進行理論學習、崗位練兵。對市行傳達的每一個文件、通知都認真貫徹。讓員工樹立主人翁精神，工作中不推、不等、不靠，積極主動的完成自己的本職工作。部一直堅持向時間要效益、向工作要質量。核算上無重大差錯事故。
二、加強日常工作管理。
員工病、事假都嚴格按照規定及時請假。部的內部制度是比較健全的各項工作都有明確分工。
對柜員日常工作所用的各種公章、名章都嚴格做到每日下庫保管；對重要憑證的領用，安全防范方面。都有專人負責；明確柜員的權限，不得擅自授權；對于市行要求上報的反洗錢可疑業務及時上報；隨時提高警惕，杜絕詐騙。總之，要將一切防忠于未然，不做亡羊補牢的無用功，力求使全行的工作在穩健中謀發展。
三、培訓員工操作能力。
綜合柜員上崗考試，今年是對全行職工個人業務考核要求最嚴格的一年。直接關系到每個員工的切身利益。行里不想讓任何一個職工掉隊，會計出納部，為了使每個員工順利的通過考試，帶領員工們利用工作之外一切所能利用的時間，積極準備考試。其間，組織了員工點鈔，打字的基本技能考試。組織員工去培訓中心進行業務上機打操作的練習。
考試給其帶來了很大的心理壓力，有些員工工作、家庭的各方面負擔都很重。思想包袱很重。為幫助這樣的同志，部各個員工在考試期間，經常互相交流思想，一起鉆研考試的命題，接受能力快的同志，耐心的給其他同志講解。體現出了團結同志的精神，更讓員工們感受到行內大家庭的溫暖。考試臨近期間，大家都想爭分奪秒的看書，但行里的各項工作是不可以停滯的時間是自己的生命，因為這關系到自己是否有資格上崗；時間更是全行的生命，因為有那么多的客戶需要我為其服務。部全體員工都義不容辭的選擇了后者。考試期間，沒有人因為自己的利益，耽誤本職工作，最關鍵的時刻，看到員工們可愛之處。
四、全員拼“新百日會戰”向最后一季要成果。
市行“新百日會戰”各項指標下達到支行，臨近年終的最后一季。支行下到各科部。部所有職工都在第一時間積極的行動起來，配合行里完成各項指標。雖然“新百日會戰”所大力宣傳的各種產品大都是對個人客戶的但是部員工只要有機會就向來辦業務的客戶宣傳新產品。尤其是得利寶”業務問世以后，部員工向工資客戶力推此項產品，滴水成河，為行內存款的上升做著力所能及的貢獻。行領導多次強調，存款是責任，不是任務。就是想讓職工轉變思想，把行里的事當成自已的事，變壓力為動力，當我正視這個問題的同時，也感到責任的重大和為行里工作的樂趣。員工們不再抱怨任務繁重，而是把“新百日會戰”當成一個活動去積極的參與。
五、積累經驗及時總結。
又使我部員工得到很多經驗，這一年的工作和考核。當然也有很多教訓。一直重視員工的整體業務水平的提高，大部分職工的工作質量都是達標的但仍有業務水平參差不齊的現象存在這樣勢必會對我行的整體服務形象造成一定程度的影響。所以，部一旦接到上級部門的個別業務操作變更通知就及時的組織員工學習，減少核算差錯。
六、工作之中也存在很多不足。
1服務上還達不到要求。不使用文明用語。
【關鍵詞】 庫存材料；盤虧或毀損；進項稅額；會計處理
企業原材料盤虧毀損的會計處理方法一般是：原材料盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”科目。如果企業購進的原材料發生非正常損失（即下文稅法所稱的非正常損失），其進項稅額應通過“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入“待處理財產損溢”科目，屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物的成本一并處理。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，借記“原材料”科目，對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司和過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失（即下文會計所稱的一般經營損失）部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失（即下文會計所稱的非常損失）的部分，記入“營業外支出”科目。
筆者認為，有關庫存材料盤虧或毀損時所涉及的進項稅額的會計處理解釋不是很清楚，很容易迷惑初學者，而且有些會計處理也不太妥當，比如，“管理不善形成的被盜竊、霉爛變質凈損失屬于非正常損失，進項稅額不能抵扣，同時也屬于一般經營損失要記入管理費用”這句話怎么理解？庫存材料發生的非正常損失涉及的進項稅額何時轉出？殘值部分涉及到的進項稅額也要轉出嗎？下面談一下筆者的看法。
一、庫存材料損失的進項稅額會計處理方面存在的問題及注意事項
（一）稅法所稱的非正常損失與會計所稱的非常損失含義不一樣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令【1993】第134號）第十條規定：非正常損失的購進貨物、在產品或產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）第二十一條明確規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：1.自然災害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；3.其他非正常損失。
以上條例及實施細則（簡稱稅法）所稱的非正常損失強調了自然災害這一不可抗力發生的客觀事實和管理不善這一主觀因素。如果因過期失效、水份蒸發、收發計量差錯造成的損失以及因市場原因導致存貨減值造成的損失不屬于非正常損失。非正常損失與正常損失相對應，正常損失中的進項稅額可以抵扣，非正常損失中的進項稅額不可以抵扣，應當與遭受非正常損失的購進貨物的成本一并處理。
會計所稱的非常損失是指由于自然災害、意外事故造成的損失，強調的是自然災害、意外事故這一不可抗力客觀事實造成的損失，不包括稅法所說的因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等主觀原因形成的損失。非常損失與一般經營損失相對應，一般經營損失計入管理費用，非常損失計入營業外支出。
（二）庫存材料毀損，殘料價值涉及的進項稅額不應轉出
庫存材料遭受稅法所說的非正常毀損后，剩余的殘料價值并不是已經損失掉的部分，殘料或許還可以作為原材料再被加工成其他物品，即使不被加工成其他物品，也可以直接對外出售。無論出售殘料加工成的其他物品，還是直接出售殘料時，都會產生銷項稅額，與購入原材料時產生的進項稅額相對應。因此，對于遭受稅法所稱的非正常損失且有少部分轉讓價值的原材料，其進項稅額轉出金額應按扣除殘值后的金額計算。
（三）盤虧、毀損各種庫存材料時，不應轉出其所涉及的進項稅額
盤虧、毀損各種原材料時，由于未查明原因，不知道是屬于稅法所稱的正常損失還是非正常損失，不能確定是否應該轉出其所涉及的進項稅額，所以在盤虧、毀損各種材料時只能轉出盤虧毀損材料的實際成本，不應轉出其所涉及的進項稅額。只有查明確實屬于稅法所稱的非正常損失時，所涉及的進項稅額才不允許抵扣。因此只能在查明原因批準處理時再轉出其所涉及的進項稅額。
（四）庫存材料盤虧毀損部分涉及的進項稅額不應通過“待處理財產損溢”科目核算
由于發現原材料盤虧、毀損時不轉出其所涉及的進項稅額，只有查明原因批準處理時才轉出其所涉及的進項稅額，因此，盤虧毀損庫存材料涉及的進項稅額不應通過“待處理財產損溢”科目核算，而應在批準處理時，根據處理結果直接通過“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目轉入相應的“其他應收款”科目、“管理費用”科目或“營業外支出”等科目。
二、庫存材料發生盤虧、毀損時的會計處理
首先，發現原材料短缺毀損時，由于短缺毀損原因未查明，不能確定其所涉及的進項稅額是否可以抵扣，因此先不考慮其涉及的進項稅額，而應根據原材料盤點表中所列的盤虧或毀損原材料的實際成本編制如下分錄：
借：待處理財產損溢（不含進項稅額的原材料實際成本）
貸：原材料（不含進項稅額的原材料實際成本）
然后，查明原因后，根據不同原因和不同的處理結果分別進行如下會計處理。
（一）若屬于自然損耗形成的定額內損耗或收發計量差錯造成的損失
這種損失屬于稅法所稱的正常損失，其進項稅額可以抵扣，不必轉出；這種損失屬于會計所稱的一般經營損失，所以將不含進項稅額的按原材料實際成本計算的損失轉入管理費用。
借：管理費用（計入“待處理財產損溢”科目的金額）
貸：待處理財產損溢（計入“待處理財產損溢”科目的金額）
（二）若屬于管理不善造成原材料被盜竊、發生霉爛變質等損失
這種損失屬于稅法所稱的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應將其進項稅額轉出；同時這種損失屬于會計所稱的一般經營損失，要將其凈損失轉入“管理費用”科目。
借：管理費用（扣除殘料價值和過失人賠款后的凈損失）
原材料（殘料價值）
其他應收款（過失人賠款）
貸：待處理財產損溢（計入“待處理財產損溢”科目的金額）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）（不含殘值部分的原材料進項稅額）
（三）若屬于自然災害或意外事故造成的原材料毀損
這種毀損屬于稅法所稱的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應將其進項稅額轉出；同時這種損失屬于會計所稱的非常損失，要將其凈損失轉入“營業外支出”科目。
借：營業外支出（扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失）
原材料（殘料價值）
其他應收款（應收保險公司賠款）
貸：待處理財產損溢（計入“待處理財產損溢”的金額）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）（不含殘值部分的原材料進項稅額）
三、庫存材料短缺與毀損進項稅額的會計處理案例分析
案例1：某工業企業庫存材料盤虧損失10公斤，實際單位成本每公斤100元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為170元。
1.發現庫存材料短缺時，將材料盤點報告單中盤虧原材料的實際成本轉入“待處理財產損溢”科目。
借：待處理財產損溢1000
貸：原材料 1000
2.查明原因，依據規定的程序報經有關部門批準后，按照盤虧的不同原因和不同處理結果作出進一步的會計處理。
（1）若盤虧的10公斤原材料是由于自然損耗產生的定額內合理損耗，經批準后分錄如下：
借：管理費用1000
貸：待處理財產損溢1000
（2）若盤虧的10公斤原材料是由于過失人造成的，應由過失人賠償。
借：其他應收款――應收過失人賠款 1170
貸：待處理財產損溢1000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 170
案例2：某工業企業庫存材料毀損30公斤，實際單位成本每公斤100元，增值稅專用發票上注明的增值稅為510元。經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償400元，殘料已辦理入庫手續，價值500元。
1.發現材料毀損時，將材料盤點報告單中毀損原材料的實際成本轉入“待處理財產損溢”科目。
借：待處理財產損溢 3000
貸：原材料3000
2.查明原因，根據規定的程序報經有關部門批準后，作如下處理：
先計算需要轉出的進項稅額：（3000－500）×17％＝425（元）
借：其他應收款――應收過失人賠款 400
原材料500
管理費用 2525
貸：待處理財產損溢3000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 425
案例3：假如案例2中的材料毀損是由于火災引起的，應當由保險公司賠償2200元，其余資料相同。查明原因報經批準時則應作如下分錄：
借：其他應收款――應收保險公司賠款 2200
原材料 500
營業外支出 725
貸：待處理財產損溢3000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 425
【主要參考文獻】
[1] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）.
關鍵詞：周轉材料業務；準則；小企業
在近幾年的發展中，國家的一些優惠政策開始偏向于中小企業，在最近一段時間，有關小企業的優惠政策不斷增加，這就從側面反映出小企業的經濟發展已經引起了國家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業的經濟更好的發展，避免偏離的情況發生。對于小企業而言，周轉材料業務和《小企業會計準則》是兩個非常重要的方面，現階段的周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作，是為讓小企業通過一些較為簡單的工作，實現較好的經濟發展。本文就此進行一定的討論。
一、周轉材料概念
對于周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作來說，要想在實際的工作中獲得一個較好的效果，首先要對周轉材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來說，小企業的周轉材料是小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的各類材料。小企業的周轉材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉材料能夠通過一些簡單的業務方式，提供給小企業較大的利潤，并且在時間和空間上的要求較低。
二、周轉材料核算涉及的科目
（一）“周轉材料”的科目
在近幾年的發展中，周轉材料已經成為了各個企業的必用物品，而小企業為了能夠在周轉材料上獲得更大的經濟發展，根據市場的需求和實際的社會發展情況，不斷的增加著周轉材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環。就目前的情況而言，周轉材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數量不多，則不必設置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
（二）“材料成本差異”科目
對于周轉材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來核算小企業采用周轉材料計劃成本與實際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對于“周轉材料”業務而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對材料成本差異項目的結構進行一定的闡述，簡單來說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業驗收入庫材料發生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉材料的會計核算
（一） 周轉材料出庫的會計處理
在進行周轉材料會計處理工作的時候，必須要遵守一定的準則，首要的準則就是《小企業會計準則》。對于周轉材料業務而言，現階段的一些方式方法并不是特別的規范，而且沒有達到《小企業會計準則》的相關要求，這就在客觀上對小企業的經濟發展造成了很大的消極影響。根據《小企業會計準則》有關規定，小企業生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉材料”賬戶的貸方。周轉材料出庫的時候，必須做好詳細的記錄。從主觀上來說，會計處理只是一個名頭，最重要的將實際的工作做好，比方說成本、管理費用、周轉材料的科目等等，這些才是會計處理工作的重點。在將來的工作中，一定要精細化的進行。
（二）小規模納稅人的周轉材料核算
對于周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作而言，小規模納稅人的周轉材料核算是一個非常重要的工作環節，從客觀的角度來說，小規模納稅人的周轉材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業會計準則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規模納稅人周轉材料的核算在一般的情況下，并不會涉及所謂的應交稅費—應交增值稅賬戶的明細賬戶，因為小規模納稅人的周轉材料在時間上和空間上具有一定的特殊性，同時在經濟效益上也與一般的周轉材料業務有一定的不同。一般情況下，小企業會設置一些賬戶，例如應交稅費—應交增值稅，這樣不僅便于核算，同時能夠將工作較好的進行。還有一個工作是沒有辦法忽略的，那就是購進周轉材料的增值稅，需要計入周轉材料成本，這種方式對于今后的工作而言，具有較大的積極意義。
四、周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理
在周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作中，必須對《小企業會計準則》的特點有所了解，這樣才能達到一個理想的效果。比方說，在《小企業會計準則》中，固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點來看，《小企業會計準則》與周轉材料業務進行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業的利益。還有非常重要的一點就是考慮稅法規定，需要合理確定資產使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計提各種減值準備，也是與稅法保持一致的體現。
總結：本文對周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理進行了一定的討論，從現有的情況來看，周轉材料業務得到了很大的提升，小企業也因為這項業務獲得了較大的改變。對于《小企業會計準則》而言，也越來越完善，相信在將來的發展中，相關工作一定會達到一個新的高度。
參考文獻：
[1]司曉紅，續小紅.新舊會計準則下對子公司超額虧損會計處理的比較分析[J].財會研究，2007（08）.
關鍵詞：甲方；供材料；稅務；處理
一、甲供材征收營業稅的一些基本的政策規定
甲供材征稅的相關規定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業稅的問題。《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”營業稅“建筑業”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業。《實施細則》第十八條，將①建筑、③修繕、 ④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業。對于其他工程作業，在《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995045號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要并入施工方的營業稅的計稅營業額征收營業稅。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。
二、甲供材的會計處理及相關的問題
我們說，甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。
我們主要是分析建設方也就是這個企業對于甲供材的會計處理問題。該企業從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資 200萬元；貸：銀行存款 200萬元
這里假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票然后，該企業將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：
1.建設方發出材料時：
借：預付賬款 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該200萬元。
2.建設方發出材料時：
借：在建工程 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。從相關的法律法規看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業發票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業發票，并按1200萬繳納營業稅。模式二：在該模式下，由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業稅，這個和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。
說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。
但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。
模式一，施工方收到材料時
借：工程物資 200萬元；貸：預收賬款 200萬元
施工方將工程物資用于工程時
借：工程施工――合同成本 200萬元；貸：工程物資 200萬元
按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：
借：工程施工――合同毛利主營業務成本；貸：主營業務收入
這里，對于施工企業就出現了一個問題，施工企業按1200萬開具建筑施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。
為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。
在模式二下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。
由于目前相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
[關鍵詞]地質制圖 section
[中圖分類號] F407.1 [文獻碼] B [文章編號] 1000-405X（2015）-7-268-1
1引言
Section地質輔助制圖系統是以MapGis6.7為開發平臺進行開發的地質圖件編輯擴展軟件。系統基于MapGis輸入編輯子系統強大的圖形編輯能力，具有針對性地添加了專業的地質圖件制作工具，能夠大大提高地質圖件的制作效率。
2實際材料圖包含的主要內容
實際材料圖的內容主要有地質觀察點、線，勘探線，實測剖面線，地質界線，各種產狀要素及地質符號、注記、采集樣品、重要山地工程、探礦工程及特征數據等，是野外填圖資料和成果的匯總，同時也是編制地質編稿原圖的基礎，必須精心編制保證質量，使其轉繪誤差應符合有關規定要求。
3應用Section快速處理實際材料圖
3.1準備工作
準備工作主要檢查校正地質圖坐標、正確設置地圖參數、將所有點、線、工程坐標分類輸入Exel表格。設置地圖參數比較簡單，比較容易忽略，但是如果地圖參數設置不正確往往嚴重影響到實際材料圖的準確性，所以必需正確校正圖件并設置地質圖的坐標系統、比例尺及參數比例等地圖參數。
3.2輸入圖名、制作比例尺
執行菜單“點編輯/輸入點圖元”，選擇輸入類型為注釋，設置注釋高度、寬度、字體間隔，點擊“確定”后輸入圖件名稱完成圖名輸入。
執行菜單“2輔助工具/自動生成標尺”，點擊圖名正中間下方，在彈出標尺設置菜單中輸入角度0°、長度、比例尺、刻度長度，點“ok”完成線條比例尺制作。
3.3繪制勘探線
執行菜單“2輔助工具/繪制勘探線”，依次拾取起點坐標、輸入地形圖比例尺、勘探線方位、長度、間距、條數，勘探線起始編號和增量，完成繪制地質勘探線。
3.4表格數據投影
執行菜單“1輔助工具/表格數據投影/選擇數據投影”，正確選擇Exel中的X坐標、Y坐標及注釋內容，輸入用戶投影參數（為原始地質坐標系統）及結果投影參數（圖面地圖參數，圖面比例尺），按《固體礦產勘查原始地質編錄規程》中有關要求設置有關點、線參數，將觀察點、線，將各種產狀要素及符號、注記、樣品、重要山地工程、探礦工程坐標分類投影。
3.5制作圖例圖簽
運用點線及陣列復制工具繪制圖例，后執行菜單“1輔助工具/圖例制作/水平對齊（垂直對齊）”，完成圖例對齊排序。
執行菜單“1輔助工具/圖簽功能/插入圖簽”，在彈出的圖簽設置表格上填好制圖單位，圖名等內容，點擊確定成圖簽制作。
3.6 圖面整飾
仔細檢查勘探線，各類地質點、線及施工工程無誤后，完成圖面整飾使圖面美觀整潔后即可提交正式成果圖件
4結語
地質工作中實際材料圖反映了野外地質工作開展過程中所有工作量，具有內容豐富、編制復雜、精確度要求較高等特點，在制圖過程中合理運用section制圖輔助軟件能夠大大提高制圖工作的效率、工程點精確度及美觀性。
參考文獻
摘 要 按照政府投資項目的材料甲供辦法，市政基礎設施項目工程的主要材料實行甲供。因此，承接市政基礎工程施工項目的建筑企業，在對市政工程項目工程結算過程中，會涉及政府甲供材料，而對甲供材料會計處理上，甲供材料的核算以及衍生出來的甲供材料工程如何開票以及納稅，在這里淺談個人的理解。
關鍵詞 政府工程 賬務處理 甲供材料 營業稅
我司作為主要對自來水的管道工程施工企業，2010年12月，與政府某中心分別簽訂了四條道路的四份給水管道工程施工合同，工程總造價480萬元，其中政府甲供材料315萬元。該項目2011年1月開工，由于政府甲供材料未到位，先由我司墊付材料施工，2011年6月工程竣工。工程竣工后2011年8月財政投資評審中心審核后，工程決算總造價474萬元，其中：工程安裝施工總費用160萬元，政府甲供材料實際用量314萬元。而甲供材料采購2011年5月合同才簽訂，政府甲供的材料2011年6月才到。2011年8月，政府某中心發函給我司，商請我司將該項目安裝施工費與該項目材料采購費進行統一結算，即將未使用的材料1萬元由政府某中心從安裝施工費中扣除。
當時公司對政府甲供材料的賬務處理：
1．墊付政府甲供材料（金額按自購材料的加權平均法計算）
借：專項應收款――林洲路等四條路 316萬元
貸：原材料 316萬元
2．收到政府甲供材料（金額按政府采購價）
借：原材料 315萬元
貸：專項應收款――林洲路等四條路 315萬元
3．收到財政投資評審中心審核書
借：應收賬款――***中心 160萬元
貸：工程結算 160萬元
4．進行工程款與材料款的結算
借：銀行存款 159萬元
專項應收款――林洲路等四條路 1萬元
貸：應收賬款――***中心 160萬元
筆者認為，該項目工程代墊甲供材料施工的會計處理涉及到：1．由施工單位先代墊材料的施工材料核算；2．政府采購價與代墊材料的價差；3．剩余材料抵工程款帳務處理；4．各項目之間的成本核算；5．申報繳納稅收計稅依據。
一、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應材料范圍（一般僅限于主要材料）及材料結算方式。在甲供材料未到位的情況下，由我司先墊材料施工，實質是借用材料。筆者認為，應根據已審批的材料計劃填寫工程領料單，內容包括工程項目名稱、工程項目編號、材料名稱、規格和數量，材料部經理和領料人簽名后方可提料。倉庫和財務部據此登記實際借用材料的數量賬，政府采購材料到時，驗收入庫沖減材料庫存，避免政府采購價與墊付材料價產生材料價差。主要是：如果在倉庫和財務科設立“代管物資”備查帳對甲供材料進行監控，可以分情形進行處理：（1）甲供材料量與實際工程使用量相等。此時，財務賬上不作處理，僅在“代管物資”備查帳作登記。待決算時，材料部取得發票復印件作計提相應的取費和繳稅依據。（2）甲供材料量小于實際使用量，業主按政府招標價將差額部分以工程款的形式付給施工方，施工方墊付這部分材料款的實際購買價與政府招標價的差額部分進入工程成本。（3）甲供材料量大于實際使用量，業主將剩余的材料抵工程款，從工程款中扣回，施工方應做購進處理。在稅法上，材料抵工程款屬于發生購、銷行為。
二、該工程甲供材料對應多個項目，存在幾個項目對應一個發包方，每個項目之間存在材料的超供和欠供，甲乙雙方應對工程所用的“甲供材料”的結算標準、提供方式、料款的結算等，以書面形式明確確定，在工程竣工決算時及時與建設單位做好“甲供材”的超欠供核對工作，才能按照建造合同準則正確核算工程成本和毛利。
三、按照國家關于工程造價計價程序的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提取稅收后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。我司前期應按照合同規定甲供材料的預算價計提管理費（含稅金），在工程決算時，雙方還需要重新按照“甲供材料”的實際購買金額計算計提相應的管理費（含稅金）金額。
四、營業稅申報的計稅營業額。
1．根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：納人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，對于施工企業來講，無論材料由誰提供，其計稅營業額均包含材料價款，其申報稅款的計稅營業額包含甲供材料金額，避免承擔少納稅問題。
2．其他工程作業，《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]45號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業．無論與對方如何結算．其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內”。稅法之所以這樣規定．主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程．改為以基本建設單位的名義購買原材料．從而逃避營業稅收。
3．安裝工程，根據財稅[2003]16號文《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》規定，設備不并入營業額征收營業稅．但材料要并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是對材料和設備如何進行界定．這個看似簡單。但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且l6號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定．這對于解決納稅人對材料和設備認定上的爭議很有幫助。因此．在“建筑業”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業繳納收營業稅。
五、結束語
總之，筆者對自己公司賬務處理、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應材料范圍、工程甲供材料對應項目等進行了闡述，并提出了自己的看法，以供同行參考。
參考文獻：
關鍵詞：甲供材料；會計處理；營業稅
中圖分類號：F406．72 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0083-02
所謂“甲供材料”，是指在建設工程實施過程中，建設單位自行組織采購的材料。甲供材料的會計處理及相關的問題我們說，甲供材料產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材料如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好地分析甲供材料的會計處理問題，下面用一個案例來說明：
案例：某企業委托一個建筑單位新建廠房，工程總造價為1 000萬元。其中甲供材料為200萬元。
一、首先分析建設單位也就是這個企業對于甲供材料的會計處理問題
該企業從市場購人材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資200萬元
貸：銀行存款200萬元
這里假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票，然后，該企業將這200萬的材料提供給施工單位用于工程。在該企業將材料提供給施工單位時，如何進行會計處理是這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：
模式一：建設單位發出材料時
借：預付賬款200萬元
貸：工程物資200萬元
這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計人工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設單位應該支付給施工單位的工程價款。建設單位在支付現金給施工單位時是作預付賬款處理，同樣，建設單位將材料給施工單位時(就是所說的甲供材料)也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該是1 000萬元。
模式二：建設單位發出材料時
借：在建工程200萬元
貸：工程物資200萬元
這種會計處理的依據是，建設單位認為，我買的物資給施工單位就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。
從相關的法律法規看，目前對于甲供材料究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材料是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來了下一步的施工單位建筑業發票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設單位在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工單位應該按1 000萬開具建筑業發票，并按1 000萬繳納營業稅。模式二：在該模式下，由于建設單位在發出材料時就直接計人了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業發票時，只能按800萬開票，如果按1 000萬開票就會導致200萬材料在建設單位重復人成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工單位是按800萬開票還是按1 000萬開票，甲供材料都必須并人施工單位的計稅營業額征收營業稅，即施工單位都必須按l 000萬元征收營業稅，這和模式是一樣的。
因此，從理論上而言，對于施工單位，無論建設單位如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設單位的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工單位所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設單位身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設單位而言，傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設單位直接將甲供材料計人工程成本，這樣就不需要施工單位開票了。由于稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材料，施工單位也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設單位甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材料就沒有提稅并人工程總造價。從這個角度考慮，建設單位更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工單位承擔了很大的風險。我們知道。如論建設單位會計處理如何，施工單位是甲供材料營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工單位補稅的話，施工單位只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設單位如何處理，都必須就甲供材料繳納營業稅。至于甲供材料沒有提稅的問題，施工單位應自己和建設單位協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。
說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設單位是采用模式一還是模式二進行甲供材料的會計處理，對于施工單位繳納營業稅而言是沒有任何影響的(在理想狀態下)，只是開票金額的差異，模式一，施工單位按1 000萬開票，模式二按800萬開票。
二、但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設單位的問題后，就要考慮一下施工單位的會計和稅務處理問題
模式一：施工單位收到材料時
借：工程物資200萬元
貸：預收賬款200萬元
施工單位將工程物資用于工程時
借：工程施工――合同成本200萬元
貸：工程物資200萬元
按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：
借：工程旋工――合同毛利主營業務成本
貸：主營業務收入
這里，對于施工企業就出現了一個問題，施工企業按1 000萬開具建筑施工發票給建設單位，按1 000元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材料，由于材料是建設單位購買提供給施工單位的，發票的抬頭肯定是開給建設單位，且在建設單位人賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法人成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。
為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：
1．施工單位對于甲供材料發票人成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設單位提供的購買材料的發票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。
2．部分國稅機關認為這是轉售業務：即建設單位外購物資轉售給施工企業，施工企業最后開總的發票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業就能取得材料的發票，但是建設單位則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工單位最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械地認為只有取得發票才
能入賬，其實根據《企業所得稅扣除管理辦法》規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發票，在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和建設單位提供的購買材料的發票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發票給施工單位，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數單位并不愿意按這種方式進行處理。
在模式二下，由于建設單位在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工單位按800萬開票，也就不存在200萬甲供材料無法取得發票人成本的問題。
由于目前相關法律法規對于甲供材料如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好地將甲供材料納稅收監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對于工程，建設單位不允許直接憑商業發票人工程成本，必須取得建筑業發票人工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業所得稅前扣除。當然，這種規定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監管方法。
