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序論：在您撰寫獨立審計作用時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、收費的數額
在影響獨立審計質量的收費有關因素中,收費數額是其中的主要因素。降價推銷是市場競爭基本的和主要的手段。隨著審計市場競爭的日趨激烈,降價爭攬審計業務已成為一些事務所競爭的重要手段。降價進行審計業務競爭如果不加管制就有可能造成審計收費數額過低的壓價傾銷。審計收費額過低是指事務所實際獲得的收費數額低于其提供合格審計服務的必要成本。它通常有兩個方面的表現:一是從客戶獲得的收費數額本身就低于合理成本(提供合格審計服務的必要成本,下同);二是從客戶獲得的收費數額本身雖然不低于合理成本,但扣除事務所支付的傭金、回扣后的余額低于合理成本。如果向某個客戶收取的審計費用數額過低,職業道德水平不高,審計風險意識不強的會計師事務所及其注冊會計師為了生存,就可能在給該客戶提供審計服務時,選擇省略必要的審計程序或降低審計程序的執行質量,從而降低審計質量;如果因此擠掉了其他競爭對手,則屬于不正當競爭,為《反不正當競爭法》所不允許;如果普遍地、長期地出現審計收費過低現象,就可能造成會計師事務所破產,此時降低收費無異于自殺。
二、收費的性質
收費性質對獨立審計質量的影響主要表現為或有收費對審計質量的影響。或有收費是指根據存在不確定性的審計結果決定是否收取的費用和收費數額。常見的或有收費有:根據注冊會計師出具的審計意見類型決定收費數額,根據注冊會計師發表審計意見后客戶能否上市、能否獲得配股資格、能否獲得貸款等決定收費數額等。或有收費會誘導事務所及其注冊會計師為獲得較高的收費而喪失獨立性,甚至與客戶合謀進行審計欺詐。沒有獨立性的注冊會計師提供的審計服務很難保證質量合格,對審計結果的使用者的利益肯定會造成損害。因此,或有審計收費為各國審計法律、法規和職業道德所不允許。此外,如果事務所和客戶簽訂的審計業務約定書中規定:客戶有權根據審計后能否獲得某種結果決定是否委托事務所提供某種非審計服務,應當認定為變相或有收費,也會影響審計質量,也應當予以禁止。
三、收費的對象
收費對象是指向誰收費。在財產所有權與經營權嚴格分離,財產所有者與經營者相互獨立,財產所有者較少、較穩定且大多數所有者愿意行使所有權的情況下,注冊會計師接受財產所有者的委托對財產經營管理者進行審計,并向財產所有者報告審計結果和收取審計費用,形成穩定的“三角關系”。在這種穩定的“三角關系”中,注冊會計師比較容易保持獨立性,會比較自覺地對財產經營者提供的財務報表進行認真的審計,以竭誠為財產所有者服務,從而贏得所有者的信任,得以繼續被聘用。但是,隨著資本市場的日益發達,股票交易的電子化和網絡化,上司公司的所有者日益分散和流動,每位股東的持股比例日益下降,股票的“換手率”越來越高,愿意行使所有權“用手投票”的股東越來越少,愿意“搭便車”“用腳投票”的股東越來越多,財產所有者越來越虛擬化了,所有權監督也因此越來越弱化了;同時,隨著管理越來越專業化,職業經理人在企業管理中的作用越來越大,獲得薪酬越來越高,對經理人員進行股票期權激勵為越來越多公司采用,經理人持有上市公司的股份越來越大,越來越多地成為企業的大股東,越來越多地獲得公司所有權,使公司成為“內部人控制”公司,愿意行使所有權的所有者與經營者回歸到統一,管理者同時也是所有權的主要行使者,審計關系由三方關系變成了兩方關系。在這兩種情況共同作用下,注冊會計師既要接受作為主要股東的經營者的委托,又要對作為主要股東的經營者進行審計,還要向作為主要股東的經營者收取審計費用,三方相互獨立的關系,變成了雙方相互依存的關系,注冊會計師審計所需的形式上的獨立性喪失了,實質上的獨立性也受到了嚴重的威脅。管理層就可能利用審計付費權迫使注冊會計師放棄獨立性、犧牲審計質量;職業道德低下的注冊會計師也可能為了獲得更多的審計收費而放棄獨立性和審計質量,形成注冊會計師與企業管理層的串通舞弊。本世紀初國內外爆發的重大財務欺詐和審計失敗案件,大多與此有關。我國是以國有企業(包括獨資、控股、參股)為主體的國家。由于國有股難以人格化,具有虛擬性,由管理層實質上控制的企業的“內部人控制”現象往往更加嚴重。國有企業中由管理層付費委托注冊會計師的情況比較普遍,因此,國有企業管理層與注冊會計師串通舞弊或合謀侵占國有資產的問題可能更為嚴重。遏制財務欺詐和審計失敗的關鍵是要完善公司治理結構。
四、收費的透明度
收費透明度是指注冊會計師提供服務后,收取了什么費用,收了多少,向誰收的、何時收的,用什么方式收的等信息,有沒有清楚地向審計意見使用者報告。收費透明度對獨立審計質量的影響主要表現為:被審計企業對注冊會計師服務付費不清楚,如支付的審計與非審計服務費用披露不充分和不規范對審計質量的影響。有的企業只披露審計付費情況,不披露非審計付費情況,隱瞞注冊會計師提供不相容服務的問題,使得一些注冊會計師可以提供不相容的非審計服務,從而影響審計服務的質量。有的企業對付費情況的披露不規范,如把審計費用與非審計費用合并披露,不披露政府監管部門規定應當披露的付費內容,以隱瞞或有付費、滯后付費等影響審計質量的問題。因此,提高付費透明度,對于防止注冊會計師收費過低、或有收費、提供不相容服務,保證審計質量,都具有重要意義。
【關鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監管；審計質量
在現代經濟市場中，獨立審計發揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業的誠信問題受到普遍的關注和質疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經濟有著非常重要的意義。
一、提高審計獨立性的重要性
獨立審計的本質是對上市公司提供的審計報告進行審核、監督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產生低質量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經濟的正常運作與發展起著非常重要的作用。
從我國市場經濟的發展來看，審計師的獨立性是市場發展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質量的制度要求。而現代企業一個明顯的特征就是所有權和經營權相分離，這種權利的分離在促進經濟社會全面發展的同時，也導致了公司內部治理結構問題――問題的產生，并由此導致了“內部人控制”現象。這種現象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業的健康發展，如何解決此類現象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經濟利益的驅動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經濟因素、審計收費、審計供需模式等；內部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結構不完善、非審計業務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。
二、政府監管在提高審計獨立性的作用
審計師要保持其獨立性，出具高質量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監管對審計獨立性的作用。
同國外一些發達國家相比，我國審計市場目前的發展不是很完善。在市場經濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經營，而出具的審計報告質量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發揮作用，但在這樣一個大環境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監督和管理審計行業和審計師時，政府主要解決審計行業自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現在以下三方面：
第一，政府監管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監管在保證審計市場有效運行中的體現。此外，政府還應持續健全和完善法律、法規，加大審計師的執業風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質量。
第二，政府適度的監管審計市場。不當的政府監管會造成審計市場的惡性運行與發展，從而使整個審計行業的發展受到影響；相反，有效的政府監管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產生高質量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發展環境，使得企業能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監管的程度，提高監管的效率，從而提高審計的質量。
第三，政府加強對監管者的監督。首先，政府在執行其監管職能時難免會出現一些不恰當的舉措，如執法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監管者同樣具備“經濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監督。所以監管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監管規則和程序。
從我國具體的國情出發，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現實的，加強政府監管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調政府監管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構建以“市場機制為主導、政府監管為補充”的監管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發揮著不同的作用，既相互協作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監管有機的結合起來。
三、加強政府監管應注意的問題
在提高審計獨立性的過程中，政府發揮監管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監督的目的，避免過度監督。政府監管是為了彌補市場失靈而出現的。適當的政府介入有助于提高市場的效率，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質量。所以，過度的政府監管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。
2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監管。我國的證券市場發展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監督檢查，但是在執行監管任務時沒有進行很好的溝通和協調，在監管職能的設置上往往又出現重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監管成本增加、監管運行效率低下，而且影響了審計業務的正常開展。這種行業的多頭監管、重復監督對獨立審計的健康發展無疑是有害的。
3.選擇適當的方式和手段，避免監管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監管也會出現失靈現象。首先，現代市場的經濟情況紛繁復雜，作為監管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監管效率低下。其次，政府所采取的監管方式不當或政府監管目標的多元化等也會造成“監管失靈”。所以應該通過權利監管和機制制衡來盡可能的減少政府監管的缺陷，以達到較好的監管效果。
參考文獻：
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一、甲醇廠“過關培訓”的現狀分析
人才競爭日趨激烈的趨勢下，甲醇廠作為寧東煤化工板塊第一個開工建設、投產運行的煤化工項目，被集團公司確立為煤化工產業的培訓基地，賦予了人才培養、經驗積累、管理創新的重要使命。提升員工素質的有效途徑是培訓，對甲醇廠而言，要在競爭中獲取優勢，快速達產創效，謀求新的發展，更好地履行培訓基地的職能，就必須加快培育一支結構合理、數量充足、業務精、能力高的員工隊伍，由此為煤化工基地的可持續發展提供強有力的人才支持。但就甲醇廠而言這些條件并不完全具備。
第一，安全形勢嚴峻。
甲醇廠自2007年來發生了多起安全事故，被集團公司亮出了黃牌警告，安全上的嚴峻形勢引起神華集團的領導特別關注，向煤化工基地派駐了安全督導組，重點督導甲醇廠的安全管理。
第二，技能素質參差不齊。
由于廠內熟練工的比例較小、新入廠員工培訓滯后等原因，員工的技術水平操作技能基本素質低，整體不均衡。必須建立一個整體的技能基礎，才能有效地保證每一名員工素質的一致性并在此基礎上深化。
第三，生產運行困難被動。
由于頻繁的開停車，造成安全形勢較為被動，干部職工疲憊不堪，畏難、抱怨、失望的情緒在員工中蔓延。
第四，人心不穩流失嚴重。
安全的被動形勢，生產運行的不穩定，造成員工收入下降，與個人期望值存在差異，加上周邊煤化工企業來挖人才墻角，造成人心浮動，員工隊伍極其不穩定
第五，人才需求刻不容緩。
由于我們所處的寧夏區內及周邊省份一片煤化工熱，到處都在招錄化工熟練人員，使我們在招聘和吸收熟練人員出現了瓶頸，短時期內不可能通過大量的引進招聘來解決人才的急需矛盾，必須自力更生解決困難和問題。
第六，發展任務需求明顯。
隨著新項目的運作需要煤化工基地發展相適應的人才隊伍，必須建立完善的培訓體制，著眼未來，提前謀劃。
總之，嚴峻的形勢，艱難的現狀，只有依靠培訓才能解決這些矛盾，煤化工的現狀要求我們要結合實際，因地制宜，勇于創新，需要多快好省的方式和效果，于是公司確定了“過關培訓”的工作思路，并很快地開展這項工作。
二、深入開展“過關培訓”的有效策略
第一，確定過關培訓內容要立足實際。
“過關培訓”就是為解決員工素質、技能與基地生產建設發展不相適應的問題，開展的以“全體動員、全員參與、全方位覆蓋、全過程監督、全員考核獎罰”為原則，因地制宜、突出實用、“必知必會”的全員培訓考核，上到公司總經理，下至普通操作工，按相關培訓需求內容分層次和崗位需求要求，循序漸進，穩步推進，由簡入深。
對甲醇廠及安裝檢修公司管理和操作人員，進行了為期5個月4個階段的“過關培訓”活動。分別是：（1）一個月的安全應知應會過關；（2）三個月的操作技能過五關；（3）一個月的安全先進理念及安全管理知識培訓過關；（4）一個月的制度培訓過關。期間又結合安全基礎年活動，將這2項活動進行合并共同開展。“必知必會”過關培訓考核分兩個層次進行。
公司領導、中層干部和機關管理人員全員學習禁令和HSE管理制度，由神華督導組和職工代表監考，全部閉卷考試，90分為合格，對不合格人員進行嚴格處罰。班組長及各崗位操作人員全員利用集中培訓、崗位強化、業余自學等形式，培訓考試必過八關。即：安全應知應會、工藝流程和敘述、工藝參數和指標、聯鎖報警和參數、開停車操作、事故處理、QHSE安全制度、公司制度八個內容。按照過關的形式，每關進行閉卷考試，通過一關才能進入下一個考試關，直至將所有考試關通過，培訓成績進入員工培訓檔案。
第二，精心組織過關培訓過程。
加大宣傳力度，營造培訓氛圍。為了統一思想，明確任務，煤化工公司主持召開了主題為“提高員工的崗位能力，提升崗位人員素質”，培訓動員大會，甲醇廠根據此次培訓主題召開了廠級培訓動員大會，就“過關培訓”精神及培訓工作的重要性進行傳達、布置和分解，并通過廣播、標語、條幅、甲醇簡報、車間小報等形式進行廣泛宣傳。讓每一位員工明白：企業提供員工發展的平臺，而員工個人的價值和愿望只有通過企業的發展來實現，只有加強個人的綜合素質，才能使企業發展壯大，個人的價值得到提升，企業和個人達到雙贏。
層層落實職責，任務落到實處。公司、甲醇廠和各車間成立了以黨政領導為組長的三級過關培訓工作領導小組。各基層單位根據本單位的生產經營實際情況，本著培訓“針對性、實用性”的原則，科學地制定了員工培訓計劃， 采取多種培訓形式、創造性地開展員工培訓工作。廠專門成立了教育培訓科，培訓科先后制定了系列的文件文件，安排專人進行跟蹤落實，按照“分級管理，分項達標；以點帶面，全部通過”的原則，有力的推動甲醇廠整體培訓工作。
加大培訓投入，改善培訓條件。煤化工分公司給予了大力的優惠政策和資金支持，建立了培訓津貼、師帶徒津貼和獎勵資金，專項用于培訓工作。加大培訓硬件設施建設，及培訓軟件建設。
培訓科組織印刷所需的培訓教材及相關的所需掌握的專業知識等學習材料；并編寫了員工“過關培訓”所必須掌握的明題題庫。
建立培訓題庫，強化“必知必會”。確定“必知必會”內容。依據安全培訓教學大綱、考核標準，結合各崗位、各工種的實際，通過職工討論、生產骨干和專業技術人員聯合審議，把職工必須掌握的崗位專業知識、必須知道的崗位危險源識別與處理、必須遵守的基本規則確定為“必知必會”內容。
豐富培訓形式，推動技能提升。一是建立師帶徒機制，二是以提高員工現場操作技能為目的，積極組織開展崗位練兵技術比武活動。三是強化技能鑒定工作。四是強化現場培訓學習，
嚴格培訓考核，確保培訓質量。對于員工嚴字當頭，嚴格執行安全“過關培訓”。成績好就獎勵，一次不過就補考，兩次不過關就待崗。針對連續待崗人員，車間班組長及領導根據本人情況從中找出問題所在，進行聯合幫教。讓員工從“要我學”，轉變為“我要學”，通過車間及部門領導的聯合幫教后順利上崗。在過關培訓考試過程中，作弊現象屢有發生，對此培訓科特制訂了考場紀律。在培訓過關考試過程中，員工的每場考試由培訓科、人力資源部、紀監室會同公司有關部門參與監考。保證了考試成績的公平、公正性。
三、結論
關鍵詞:審計；權力；制約；監督
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-9166（2008）10-0042-01
加強對權力制約和監督，既是新時期下推動依法行政、科學執政、構建和諧社會面臨的重要課題，也是黨風廉政建設和反腐敗斗爭中得出的重要經驗。筆者就審計此，談談幾點看法。
一、審計對權力制約和監督的內容
審計作為綜合的經濟監督部門，主要是對財力的征收權和分配權、經濟決策權和資金使用權進行監督，具體包括：1、加強對財力征收權和分配權的制約與監督，促進國家宏觀調控政策的嚴格執行。對政府預算收入的征收權進行制約和監督，包括：（1）審計稅收征收情況，監督稅務部門和國家金庫等單位是否及時足額上繳稅款。（2）審計行政性收費的征收情況，審查是否存在利用行政職權亂收費、亂攤派和超標準、超范圍收費情況。對預算資金分配權進行制約與監督包括：（1）審計預算編制情況。檢查預算編制、預算調整是否符合預算的公共性、完整性、科學性、計劃性、公開性和法制性要求，防止預算資金分配權的濫用；（2）審計評價財政支出管理情況。通過對財政支出結構的合法性、合規性和效益性做出審計評價，實現對預算資金安排權和分配權的制約與監督。2、加強對經濟決策權的監督，促進領導干部依法行政、科學執政。決策權是領導干部權力的核心。通過開展經濟責任審計工作，對領導干部履行職責情況和黨風廉政建設情況進行審計和評價，使領導干部明確“有權必有責，用權受監督”的觀念，自覺將權力的行使置于有效監督下，有效制止執行錯誤決策和不科學決策，防止出現急功近利的短期行為，以及不顧自身財力，盲目追求政績而造成決策失誤等失職、越權、濫用權力的現象，促使領導干部樹立正確的權力觀，提高科學決策和依法執政水平，實現對經濟決策權的制約與監督。3、加強對資金使用權的監督，保障財政資金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配專項資金的單位為審計切入點，加強對資金使用情況的跟蹤審計，制止擠占挪用等濫用權力行為，保障專項資金的經濟和社會效益得以充分發揮；（2）嚴肅財政紀律，大力查處私設小金庫、濫發獎金補貼等嚴重違反財經紀律的行為，維護黨和政府形象；（3）對重點工程、投資項目實施全過程的審計監督，從立項、撥付、管理和使用等環節檢查決策權、籌資權、審批權、監管權等，查處和反映各種損失浪費問題，評價投資效果、經濟和社會效益，實現對資金支配使用權的制約與監督。
二、影響審計對權力制約和監督的主要因素
審計對權力制約和監督還存在著一些制約因素，主要有：1、審計管理體制的制約。我國審計機關實行雙重管理體制，業務受上級審計機關管理，行政人事和財政經費受地方政府管理。這種管理體制，在一定程度上使審計對權力的制約和監督難以保持超然獨立性，影響審計對權力制約和監督作用的發揮。2、審計法律環境的制約。審計處理問題須以事實為依據，以法律為準繩。目前我國的法律制度、行政法規仍處于不斷完善過程，審計處理所依據的法律、法規仍存在不少缺陷和不足，給審計對權力的監督造成極大困境。3、審計處理權限的制約。根據《審計法》有關規定，審計機關本身沒有對違規、違法的人和事的處理權，只有建議和移送處理權。受此制約，容易形成“屢審屢犯，屢糾屢犯”的怪圈，使審計對權力的制約和監督作用大打折扣。
三、進一步發揮審計對權力監督和制約作用的對策
要更好地發揮對權力的有效監督和制約作用，必須在審計創新、監督機制完善、審計成果運用、工作制度創新等方面下功夫，全面提升審計部門的執行力和監督水平。1、推動審計創新，進一步強化對權力的監督和制約功能。主要在幾個方面下功夫：（1）更加注重突出審計監督重點，通過推動建立審計資料數據庫、加大審計項目前期調查分析力度、實施滾動審計項目計劃等創新措施，突出對重點單位、重點項目、重點資金進行審計監督和對重大違法違規問題和經濟犯罪案件的查處；（2）實施對財政資金運行和工程項目建設的全過程監督，實現由事后的定期審計向事前、事中、事后相結合的不定期跟蹤審計轉變，提早發現問題、解決問題，逐步形成保障權力正確運行的審計“免疫系統”；（3）由以往以合規合法性審計為主向合規合法性審計與效益審計并重轉變，既加大對違紀違規行為的審計查處力度，又深入對投資決策、資金使用、項目管理和投資效益等各個環節進行審計和做出評價；（4）積極運用現代審計方法、技術和手段，由傳統的審計技術手段向計算機輔助審計轉變，提高審計對權力監督制約的執行力。2、完善經濟責任審計制度，加快形成對權力監督和制約的合力機制。逐步形成多個監督部門全過程共同參與的聯動機制。審計進點前，審計組人員還要包括紀檢監察、組織、財政、人事、國資等聯席會議成員單位的人員，形成多方共同參與的聯合審計組；審計進點時，審計人員與紀檢或組織部門的人員一同召開進點會；遇到審計手段難以核實的情況和問題，需紀檢、監察、檢察等部門介入的，由相關職能部門人員通過紀檢、監察、檢察手段及時加以解決；審計結束后，紀檢、組織等部門要切實將審計結果利用到對干部的廉政監督和選拔任用上來，將經濟責任審計結果納入到干部廉政和考核檔案，實現“審”和“用”有效結合。3、穩步推進審計公告制度，形成審計監督和人民監督相結合的新機制。審計機關的審計結果公告權，是對權力監督和制約的強有力手段。有步驟推行審計公告制度，保持審計監督公開性，保障人民群眾對政府權力行使知情權，既有利于社會公眾對審計執法進行監督，推動審計機關廉政建設，提高審計工作質量水平，更有利于社會公眾對腐敗、濫用權力行為監督，加強審計機關與人民群眾聯系，形成審計監督與人大政協監督、新聞媒體和公眾輿論監督統一協調的監督體制，落實責任追究制度，發揮國家審計對權力的制約與監督作用。
作者單位：佛山市審計局
參考文獻：
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關鍵詞：審計；監督；宏觀管理
中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）07-0225-01
社會主義市場經濟體制下，由于政企職責分開，所有權與經營權分離，政府職能部門雖然不再直接經營企業，但仍擔負著一定的經濟管理職能。作為經濟監督體系中的差錯和弊端，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益等方面，發揮著不可替代的作用。為保證國民經濟持續、穩定、協調發展，發揮審計監督在宏觀管理中的作用，具有重大的現實意義。
一、審計監督在宏觀管理中的作用
審計監督是由獨立的審計機構和受托的專業人員，根據國家的有關法令、制度、規定，按照一定的程序、方法，對被審計單位的經濟活動、財務收支及其經濟效益，進行檢查、審核、分析，對其真實性、合法性、效益性做出評價和結論的監督活動。
（一）有利于宏觀調控
通過審計監督，可以加強國家財政管理，保證財政收入按時、按計劃入庫，控制財政支出，使財政收支達到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計劃按比例地發放，使信貸資金的發放與生產需要銜接；可以控制基本建設的盲目投資，盲目建設，重復建設的現象。
（二）有利于正確處理局部與全局的關系
在我國進行經濟體制和稅制等一系列改革，調動了各方面的積極性，促進了社會主義經濟的發展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當普遍，偷稅現象時有發生。這些都需要審計機關通過對財政收支的審計，依照國家的法規，監督企業和地方正確處理局部與全局的關系。
（三）保證經濟體制改革健康進行的一個重要手段
經濟體制改革是一項艱巨復雜的社會系統工程，現在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團體和個人謀利，影響和干擾改革的順利進行，國家需要運用審計監督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。
（四）有利于提高經濟效益
多年來審計部門對一些部門和單位實行了有效的審計監督，提出了大量的問題，并提出了許多改進意見和措施，為企業改善經營管理，提高經濟效益起到了積極的作用。
（五）有利于黨風廉政建設
審計監督應貫徹全面審計，突出重點的原則，努力發現大案要案線索，充分發揮審計的威懾作用，特別是在市場經濟體制下，各種違法違紀問題比較隱蔽，這就更需要加強審計監督，提高審計人員的政策水平和業務素質，更好地促進黨風廉政建設。
二、拓展審計新領域，積極為宏觀管理服務
審計監督作用發揮的如何，審計監督怎樣更好的為宏觀管理服務，最終要通過審計監督所固有的職能作用而體現出來，這是審計本質的內在要求。而審計的本質就是監督，它體現在審計工作的各個環節，從審計立項到審計結果的利用等，都體現著審計監督職能。
（一）監督職能
審計的基本職能是經濟監督，主要是通過對被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動真實性、合法性和效益性的審查，指出錯弊，監督被審計單位和個人遵守財經法紀，履行經濟責任。
（二）鑒證職能
指外部審計機構或審計人員依據對審計單位的會計及其他經濟資料所反應的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，按照財經法規和會計準則，對其財務狀況、經營成果和會計資料的真實性、合法性和效益性進行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認，作為評價經濟責任，解脫經濟責任和依法處理的依據。由于審計鑒證是依法進行，客觀評價，能取信于社會，故又稱審計公證。
（三）評功職能
指審計機構或人員對審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查核實的基礎上，評價其財務狀況，經營成果的優劣，經濟效益的高低和經濟責任的履行情況，促進改善經營管理，提高經濟效益。現在開展的領導干部任期經濟責任審計和企業廠長（經理）離任經濟責任審計，評價職能居于突出地位。
三、加強審計監督的對策
（一）發揮審計監督維護財經秩序的作用
審計監督的目的就是查錯糾弊，揭示經濟活動中違反財經法紀的行為，不斷提高經濟效益，促進其加強經濟管理。這是審計職能的體現，也是審計監督在宏觀管理中發揮作用的重要方面。近年來國家各級審計機關實施的本級預算執行審計，宏觀管理作用明顯。
（二）發揮審計監督為宏觀調控服務作用
由于審計結果客觀公正，較真實地反映了被審計單位的經濟活動成果及資金使用情況，從中發現具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，進行綜合分析，提示問題產生的原因，及時反饋給有關部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強管理和防范，保證經濟健康有序的運行。審計部門每年開展的行業審計、專項資金審計，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。
（三）發揮審計監督的幫促作用
作為國家經濟管理的審計部門，既要對被審計單位進行監督，又有義務幫助被審計單位，促進其改善經營管理，提高經濟效益，特別是在市場經濟體制條件下，這方面顯得尤為重要。審計能夠較全面地掌握被審計單位的經營情況，所提出的建議也就較切合實際，針對性較強，因而對其加強管理，提高經濟效益的作用較大。同時審計在監督過程中，還擔負著宣傳國家政策法規，對基層單位進行業務指導等任務，這些都是幫促作用的體現。
（四）發揮審計監督的威懾作用
發揮審計作用的形式有：專題報告、編發審計信息、通報審計結果，利用有關媒體如電臺、電視臺、報紙等刊物宣傳審計成果等等，擴大審計影響。公布的內容可以是正面的典型，也可以是反面事例，還可以是針對某種情況、某些問題的審計調查結果或處理情況以及加強管理的建議等。特別是目前開展的領導干部任期經濟責任審計，將審計結果提供給干部任免機關，為選撥任用干部提供依據。
[關鍵詞] 度洛西汀；谷氨酸毒性；神經元
[中圖分類號] R971 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中樞神經系統中最重要的興奮性神經遞質之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨過度釋放引起的神經元過度興奮，造成神經元不同程度的損傷和死亡[3]。腦卒中、腦缺血、阿爾茨海默病和亨延頓病等多種中樞神經系統疾病的共同特征是谷氨酸過度釋放引起的神經毒性作用[4]。鹽酸度洛西汀（Duloxetine）是新一代抗抑郁藥物，屬于5-羥色胺（5-HT）和去甲腎上腺素（NE）再攝取的雙重抑制劑[5]。體內體外實驗證明，度洛西汀具有抑制神經毒性作用[6]，但具體分子機制鮮見報道。本研究采用度洛西汀干A，在體外培養的小腦顆粒神經元谷氨酸毒性作用后，觀察度洛西汀對谷氨酸引起的神經元毒性作用的效應，并聯合5-HT2B SB204741和LY294002探討谷氨酸引起神經元凋亡和細胞內Ca2+水平變化，探討其作用機制。
1 材料與方法
1.1 材料
7 d齡新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南醫科大學實驗動物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚賴氨酸、LY294002、SB204741和MTT均購自于Sigma公司，馬血清、DMEM培養液和胰蛋白酶購自于Gibco公司，熒光探針fura-2購自于invitrogen公司。
1.2 神經元原代培養
CD-1小鼠小腦顆粒神經元原代培養方法。取出生7 d的CD-1小鼠，斷頭后小心剝離小腦顆粒神經元，去除表面和溝回內的血膜，將純化后的小腦組織進行反復剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培養基終止消化后，將小腦組織DMEM沖洗后后過100目篩，吹打細胞接種于24孔板和96孔板及多聚賴氨酸孵育4 h的蓋玻片上，無血清DMEM培養基37℃，5%CO2培養箱24 h。換成含10%馬血清的DMEM培養基，37℃，5%CO2培養箱7 d待用。
1.3 細胞處理
檢測神經元凋亡，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為8組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。檢測鈣離子水平，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為3個4組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002預處理20 min后，再進行對照生理鹽水處理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 細胞凋亡測定
細胞凋亡采用北京中山生物技術公司的TUNEL細胞凋亡試劑盒，按照試劑盒說明書操作。細胞處理后進行細胞凋亡測定，采用多功能酶標儀在波長490 nm處進行光度值檢測，并分別進行計數和統計分析。
1.5 細胞內Ca2+水平的檢測
采用成熟分化的神經元細胞于蓋玻片上以fura-2比例為1∶1000孵育30 min，等滲液沖洗去除熒光背景后，于共聚焦顯微鏡成像，激發光550 nm，發射光340 nm和380 nm，間隔20 s激光掃描1次，至刺激因素處理開始共觀察15 min，檢測45個循環。采用340/380比值計算細胞內Ca2+水平動態變化。為了降低細胞間差異，將所有檢測點的340/380比值除以刺激處理時間點的340/380比值，刺激處理時間點的340/380比值標準化為1，相同處理組內各取20個細胞進行統計分析。
1.6 統計學方法
所有數據采用SPSS 17.0統計學軟件進行統計學分析，計量資料以均數±標準差（x±s）表示，符合正態分布的使用方差分析，不符合正態分布的采用非參數秩和檢驗，以P < 0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 神經元細胞凋亡
對照組含有少量的TUNEL陽性細胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL陽性細胞顯著增加，即細胞凋亡率顯著升高。度洛西汀能顯著抑制由谷氨酸引起的細胞凋亡增多。抑制劑包括5-HT2B SB204741處理組和AKT抑制劑LY294002處理組，與實驗組50 mol/L谷氨酸比較，細胞凋亡率明顯減少，差異有統計學意義（P < 0.05）。谷氨酸組的凋亡率與其他組比較，差異均有統計學意義（P < 0.05）。見表1。
2.2 細胞內Ca2+水平
共聚焦熒光倒置顯微鏡檢測結果顯示，對照組細胞內Ca2+水平隨時間變化無明顯變化，15 min之間差異無統計學意義（P > 0.05）。谷氨酸組在給予谷氨酸刺激時間點開始細胞內Ca2+水平明顯上升，約80%，15 min恢復基線水平。在處理后的1～10 min之間，谷氨酸組與對照組的Ca2+水平差異均有統計學意義（P < 0.05）。度洛西汀能顯著抑制谷氨酸引起的細胞內Ca2+水平升高。見圖1。
2.3 可能相關信號轉導通路驗證
采用5-HT2B抑制劑SB204741和AKT抑制劑LY294002聯合50 mol/L谷氨酸，細胞內Ca2+水平變化與對照組比較，差異無統計學意義（P > 0.05）。見圖2～3。
3 討論
研究表明，腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆是常見的中樞神經系統疾病，具有發生率高、致殘率高、致死率高的特點，已經成為嚴重威脅人類生活質量的重要原因[4]。腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆的共同發病特征是興奮性谷氨酸毒性，這個谷氨酸毒性在疾病的病理進程中扮演著重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神經元不同程度的損傷和死亡，而神經元不可再生特性決定了使用藥物治療和預防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中樞神經系統重要的興奮性神經遞質[1，5-6]。谷氨酸無法直接透過血腦屏障，在腦內谷氨酸和谷氨酰胺循環中星形膠質細胞發揮了重要的作用。谷氨酸受體包括離子型谷氨酸受體和代謝型谷氨酸受體，其中包括AMPA受體在內的離子型谷氨酸受體是參與腦缺血和腦損傷的神經元死亡的重要活化受體[7]。腦出血等病理因素導致神經元細胞外液的谷氨酸濃度劇增，通過與突觸后谷氨酸受體結合，引起細胞膜上的鈉離子通道開放，大量鈉離子進入細胞內引起細胞腫脹，造成神經元死亡[8]。另有研究報道，谷氨酸可以通過與NMDA谷氨酸受體結合，導致細胞膜上L-型鈣離子通路開放，細胞內鈣庫釋放大量鈣離子，引起細胞內鈣離子超載，重要體現在線粒體功能不全引起的延遲性神經元死亡[9-10]。細胞內鈣離子超載具有多種原因，可能是由于細胞膜上的L-型鈣通道活化而增加細胞外的鈣離子進入到細胞內，細胞內鈣離子升高后可以介導TRPC受體激活線粒體內的敏感性，增加由TRPC介導的細胞內鈣庫的釋放，細胞內鈣離子瞬間釋放增加，導致細胞內鈣超載[11-12]。從臨床上應用安全的藥物中發展和挖掘具有神經保護作用的藥物成為臨床上治療腦缺血和腦損傷等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一種5-HT和NE再攝取抑制劑，其主要作用機制是通過直接抑制5-HT攝取和NE攝取來增加細胞間隙的5-HT和NE的濃度[14]。本研究結果顯示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受體作用，造成細胞內鈣超載出現大量神經元細胞凋亡，度洛西汀通過與5-HT2B受體特異性結合，受體酪氨酸激活介導磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/絲氨酸-蘇氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神經元壞死[15-17]。另有研究表示度洛西汀與多巴胺能、腎上腺能、膽堿能、谷氨酸受體等幾乎無親和力，但未見報道度洛西汀直接結合5-HT受體[18]，這與Ray等[19]報道氟西汀結合5-HT受體發揮抗抑郁作用相類似。動物實驗表明，度洛西汀能減少大鼠大腦皮層5-HT受體密度和NE受體密度。度洛西汀推薦用于治療化療所致周圍神經炎病變，止疼效果較好，但需要用藥5周才能起效，與治療抑郁癥起效慢一致[6]，因此度洛西汀治療谷氨酸毒性作用神經元壞死也可能需要長期治療起效[20]。
本研究應用度洛西汀處理能顯著降低細胞內鈣超載引起的神經元凋亡，在臨床實踐中度洛西汀具有良好的安全性，值得臨床推廣。
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關鍵詞:電力工程 審計監督 分析研究
1、當前電力工程審計工作存在的薄弱環節
人員理念轉變不快,造價控制成效不夠顯著。相當比例的審計人員思想理念上還較為滯后,有的認為“國家建設資金投入沒有必要進行苛刻審計”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明顯不足,存在應付思想,沒有能夠及時汲取最前沿的先進經驗并運用到自身工作之中,審計監督與審核流于形式,綜合導致造價控制成效不夠顯著,審計監督與控制職能弱化。
審計模式不夠科學,全程審計監督明顯滯后。在當前的電力工程內部審計工作中,相當比例的單位還是處于事后審計的階段,對于事前審計監督、過程審計監督等方面兼顧不足,對于電力工程建設程序、效能以及資金使用監督等方面存在缺位現象,沒有能夠針對電力工程建設中的資金籌措立項與審批、工程招投標以及預決算等方面進行有效的審計監督,這種事后監督的形式無法全面有效對電力工程建設實施全程和全面審計監督。
行業綜合素質不高,難以適應實際工作需求。在電力工程審計工作中,復雜的工作任務對于從業人員的綜合素質提出了更高的要求,但是實際上這樣的復合型人才較為匱乏,部分電力企業在審計人員崗位的設置與人員安排上,雖然能夠將熟悉財務方面的人才運用起來,實際上他們的工作知識結構與技能技術方面存在著片面性,對于管理學、工程學以及法律知識方面造詣不深,對于整個審計工作還是停留于查找財務會計信息問題方面,制約了審計監督與控制工作綜合成效的發揮。
2、有效突破當前電力工程審計薄弱環節的建議措施
強化思想教育,有效轉變人員從業理念。強化審計崗位與工作職責教育,讓他們增強工作責任心和崗位使命感,樹立起與審計崗位職責要求相一致的思想觀念,要站在國家電力設施建設以及黨風廉政建設的政治高度看待自己的工作,要通過審計監督和制約,保障國家建設資金用到實處,節約資金和提高質量,同時有效預防腐敗現象發生。
改革審計模式,充分發揮立體監督作用。
一是要實施有效的審前控制。審計班子實施審計之時,首先要向被審計對象闡述本次審計的主要方向、需要涉及的審計方面、制定的工作規劃以及審計過程中需要涉及的其他方方面面內容等,還要針對不同的審計項目選擇相關專業或者特長的人員,以項目組的形式進行責任的傳遞與落實。要安排專門的工作組對審計所需資料進行審核,建設方應當及時報送立項審計資料、招投標資料、工程結算匯總資料、材料發票、竣工報告及驗收證明、監理總結等各種相關資料,所有資料分門別類編號接收。
二是要實施有效的過程控制。可以運用項目審計結合審計調查的途徑進行,將工程審計與控制工程造價聯系起來,強化審計部門和資金結算部門的聯系,將技經審計與財務審計緊密聯系起來,既要審計審核工程建設計劃,也要注重工程概預算的審核審計,審計工作中要采取資料檢查與現場抽查配合進行的方式,綜合提高審計成效。實施電力工程審計中,部分工程建設項目存在招投標不規范、管理不規范。下撥資金使用不規范以及材料不達標等方面問題,審計部門與人員應當針對這樣的情況與被審計單位進行溝通研究,并責令整改落實到位。審定結算一個重要的依據就是現場測量,在建設項目審定過程中,應當組織建設方、施工方以及審計方三方人員到場,現場對工作量進行核定,審計人員應當不少于2人,對于核定的數據進行詳細記錄,結果要三方人員簽字確認。
三是要實施有效的結算控制。立足于電力工程初審以及現場核定數據,審計人員應當針對工程結算中的薄弱環節與報審單位進行對接和交流。進一步核實與審定建設項目的結算值,并加蓋工程造價人員相關資質印章,將經過審定之后的工程建設結算書進入下一步復核審查環節。在運用審計對施工結算實施有效控制的過程中,要至始至終堅持同樣的預決算編制標準,提高施工方在工程項目建設預決算編制中的規范性與嚴肅性,還要注重及時搜集建筑材料市場行情信息,保證審計人員第一時間熟悉材料價格行情,對建筑施工材料價格差異進行調整,保障審定工作的科學性與規范性。
四是要實施有效的結果控制。建設工程項目結算經主審審定之后應當進入審核程序與環節,在復審階段要細致排查,全面地記載存在問題與項目及相關主審人員,結束復審之后要加蓋復審單位印章。第一時間將相關問題內容與結論向主審交流,對工程結算進行完善與改動。復核是審計工作實施控制的關鍵,與報送單位對接通報審計情況時,細微問題可以口頭交流、督促整改,終結審計報告要注重對存在問題的分析、形成原因以及優化措施方面進行論述與要求,提高審計監督與控制成效。還要堅持審計結果回訪,監督審計決定執行以及審計意見落實工作,進一步延伸工作環節,強化審計控制以及化解建設風險。
五是要實施有效的聯合控制。近年來電力系統中的工程量巨大,電力企業內部審計監督與控制的力量顯得力不從心,為了有效改進這一狀況,可以嘗試將社會審計力量引入電力工程審計監督工作之中,將內部審計作為主導,適當穿插社會力量與中介機構審計作為補充與完善,為電力企業工程質量提供堅實保障。
注重人才培養,全面提升審計隊伍素質。要從人員進口把關,在內部人員調配方面嚴格把關,要挑選熟悉財務知識、法律知識以及管理學知識與工程學知識的人員進入工程審計崗位,還要從社會優秀人才中招聘或者錄用緊缺的專業人才進入崗位,提高審計隊伍整體素質。另一方面,還要加大在職人員培訓教育力度,提高審計工作人員綜合素質與能力。
參考文獻
