時間：2023-09-15 17:12:37
序論：在您撰寫理財分析方法時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
伴隨著我國經濟建設過程的不斷加快，我國的企事業單位對于財務管理工作也在不斷的重視過程中，財務管理工作在企業的經營過程中非常的重要。財務管理工作主要是通過分析以及觀察企業的資金運行狀況，在我國相關法律的制約下，對企業的生產以及經營中涉及的資金進行有效的形成；合理的使用以及科學的分配。文章主要針對財務管理以及財務管理的方法進行詳細的論述以及分析，希望通過文章的闡述以及分析能夠有效的促進我國財務管理工作的提升和發展，同時對我國的企業發展以及財務創新貢獻力量。
關鍵詞：
財務管理；財務管理方法；分析；資本保值
企業中的財務管理工作能夠有效地對企業中的經營情況進行預測、控制、分析以及相應的核實，通過上述工作內容的進行，財務管理工作能夠有效地提升企業經營過程中資金的使用情況，進一步實現企業的資金保值以及資金升值等。在我國現階段的經濟建設過程中，有效地促進我國社會經濟的進一步發展是非常重要的一個環節。在我國新形勢以及新的社會體制促進下，企業運行過程中圍繞著財務管理工作為中心的工作經營模式已經成為了我國企業在經營和發展過程中的一個共識問題。我國的財務管理工作由國家集中進行管理到目前的企業管理，經歷了一個非常漫長的發展過程。我們從財務管理工作地位不斷發展的過程中會發展，社會環境以及經濟環境的改變對于企業的財務管理工作的地位有著決定性的作用。企業在經濟社會中是以競爭主體的形式參與其中，這樣就要求企業在競爭過程中對于經營以及盈利等問題要自己掌控，同時企業在市場競爭中還要進行企業的自我約束以及不斷發展，讓企業占用的社會資源能夠最大限度地帶來經濟回報。企業經營的最終目的就是要實現資源合理配置，實現經濟收益最大化，企業的不斷發展就要讓企業在資金的使用以及運行上給予足夠的重視，有效地控制運行成本，提升企業的運行收益。這些目標的實現都需要我國財務管理工作的有效配合和參與。
1我國企業決策過程中對于財務管理工作的需求
1.1財務管理工作要對現行的財稅政策，為企業的運行執行者提供意見
在企業的運行管理工作中，財務管理工作不僅僅是執行上級領導的工作指示，還要客觀地分析企業運行過程中的資金運行狀況，真實的反應企業的財務狀況，利用專業的財務管理知識來深度闡析現行的財務稅收政策，在現行政策中發現企業進一步發展的可能性，對于相關運行數據的深度分析，準確客觀的為企業執行者提供財務戰略決策數據以及信息。
1.2財務管理工作要對風險管控準確的把握，為企業的運行執行者提供意見
在我國的企業運行過程中，財務管理的一項重要工作就是要對企業的資金安全運行進行保障和管控，對于企業的財務風險能夠有效地進行規避。財務管理部門要針對財務預算同企業的業務部門有效的合作以及溝通，這樣能夠最大限度地保障企業財務管理的科學性以及有效性，在現有財務規定的保障下，靈活地同企業業務部門進行溝通合作，讓企業原有的機械式財務管理變成靈活多變的財務管理，為企業的運行執行者提供相關的業務財政數據。
1.3財務管理工作要對財務管理工作的本質進行深入研究，為企業的運行執行者提供有效的財務建議
企業運行模式的改變最主要的核心內容就是對企業財務管理方式的改變。在現代化的企業財務管理工作中，要對過去成本優先的財務管理工作理念進行轉變，逐漸地運用績效優先的財務管理工作模式。現代化的企業管理必須要通過合理科學的資本管理來為企業創造效益，要避免過度節省成本的方式來進行企業的經營管理，要讓企業的資本緊密地同資本市場有效結合，財務管理部門要通過這種方式來拓寬企業的發展渠道以及融資渠道，為企業的發展助力。
1.4財務管理工作要對專業的財務需求進行準確的掌控，為企業的運行執行者提供專業的財務數據
現有的財務管理工作主要是將企業運行過程中的各種數據匯編成冊，以財務報表的方式提供給企業的管理者進行企業進一步發展分析以及決策。需要指出的是財務報表僅僅是一張數據紙。我們要深入地分析報表數據背后的內容，將數據中隱藏的內容發覺出來，讓財務報表能夠以專業財務管理的形式為企業的管理決策提供數據支持。
1.5財務管理工作要對企業的財務運行健康情況進行分析，為企業的運行執行者提供財務風險參考
企業在發展過程中難免會遇到財務危機，在這種狀況下，我們的財務管理工作就要及時地了解和掌握企業的財務健康狀況，對于企業的潛在財務問題有效規避和處理。企業要想建立健全企業的財務健康狀況控制就要強化財務管理的控制措施，形成一套完整的企業財務報表制度，分季度或者月度來進行財務報表的上報工作，讓企業的管理者能夠有效地控制企業發展過程中的財務風險，制定相應的規避以及控制措施。
2我國財務管理工作的主要方法
2.1我國企業在財務管理過程中要建立其符合現代化企業發展和創新的專業會計團隊
專業的會計團度要有現代化的財務管理理念，最主要的還是現代化的企業管理理念。在現代化管理理念執行的基礎上捋順企業的財務管理創新方式，采取相應的激勵措施來讓財務管理工作人員全身心的投入到工作過程中。
2.2我國企業在財務管理過程中要以預算為中心進行全面科學的財務預算管理
在財務管理工作中，財務預算管理是最為重要的一項工作，這樣能夠有效地整合企業的資本資源，控制企業的運行資本。財務預算工作主要有三個主要的內容。第一個是要對企業的經營財務預算進行編制和審核；第二個是要對財務預算進行有效的監督和執行；第三個是要對企業各個時期的財務決算進行認真科學的編制。
2.3我國企業在財務管理過程中要對企業的資金進行有效的管理和監控，讓企業的資本保值
現代企業的國有資產，是我國社會生產力發展的物質基礎，在國民經濟中起主導作用。對資本進行管理可以有效地保證企業所有者的權益，使企業各項資本性支出都建立在科學決策的基礎上。特別要保證和發揮投資項目的最佳效益，確保資本的保值增值。
2.4我國企業在財務管理過程中要強化會計工作的管理，不斷地參與企業的運行決策工作
管理會計是一個對信息進行搜索、分類、匯總、分析和報告的管理系統。現代企業的經營思路不僅在于眼前利益，而且著眼于企業長遠規劃和戰略思考。財務管理要以管理會計為基礎，建立會計核算體系，以正確反映企業理財情況和經營成果。
2.5我國企業在財務管理過程中要對企業的運行成本進行控制，提升企業的運行經濟效益
成本費用控制是指對企業成本費用計劃執行過程中的監督、檢查、糾偏活動，是企業成本費用管理的重要環節。它是保證目標成本和成本費用計劃實現的重要措施；是保證成本費用核算真實準確的必要條件；是促進降低成本費用的有效途徑。
2.6我國企業在財務管理過程中要不斷地捋順同企業其他職能部門的關系
在現代企業制度下，根據產權明晰的原則和企業財產委托經營制度的要求，財務部門與會計部門必須是分設的。財務管理部門還要明確劃分與企業管理、生產銷售和決策等部門之間的職權范圍，形成以財務管理為核心、分工明確、相互協調的管理網絡系統。
參考文獻：
[1]王巍.中國并購報告2006[M].北京：中國郵電出版社，2006，12.
[2]哈特維爾•亨利三世.企業并購和國際會計[M].北京：北京大學出版社，2005，2.
[3]王曉潔，周艷平.內、外資企業合并中的幾個理論問題探討[J].經濟與管理，2005（10）.
[4]張國祥.試論財務管理在企業管理中的作用[J].中國外資，2011（13）.
關鍵詞：財務管理；財務管理方法；分析；資本保值
企業中的財務管理工作能夠有效地對企業中的經營情況進行預測、控制、分析以及相應的核實，通過上述工作內容的進行，財務管理工作能夠有效地提升企業經營過程中資金的使用情況，進一步實現企業的資金保值以及資金升值等。在我國現階段的經濟建設過程中，有效地促進我國社會經濟的進一步發展是非常重要的一個環節。在我國新形勢以及新的社會體制促進下，企業運行過程中圍繞著財務管理工作為中心的工作經營模式已經成為了我國企業在經營和發展過程中的一個共識問題。我國的財務管理工作由國家集中進行管理到目前的企業管理，經歷了一個非常漫長的發展過程。我們從財務管理工作地位不斷發展的過程中會發展，社會環境以及經濟環境的改變對于企業的財務管理工作的地位有著決定性的作用。企業在經濟社會中是以競爭主體的形式參與其中，這樣就要求企業在競爭過程中對于經營以及盈利等問題要自己掌控，同時企業在市場競爭中還要進行企業的自我約束以及不斷發展，讓企業占用的社會資源能夠最大限度地帶來經濟回報。企業經營的最終目的就是要實現資源合理配置，實現經濟收益最大化，企業的不斷發展就要讓企業在資金的使用以及運行上給予足夠的重視，有效地控制運行成本，提升企業的運行收益。這些目標的實現都需要我國財務管理工作的有效配合和參與。
1 我國企業決策過程中對于財務管理工作的需求
1.1 財務管理工作要對現行的財稅政策，為企業的運行執行者提供意見
在企業的運行管理工作中，財務管理工作不僅僅是執行上級領導的工作指示，還要客觀地分析企業運行過程中的資金運行狀況，真實的反應企業的財務狀況，利用專業的財務管理知識來深度闡析現行的財務稅收政策，在現行政策中發現企業進一步發展的可能性，對于相關運行數據的深度分析，準確客觀的為企業執行者提供財務戰略決策數據以及信息。
1.2 財務管理工作要對風險管控準確的把握，為企業的運行執行者提供意見
在我國的企業運行過程中，財務管理的一項重要工作就是要對企業的資金安全運行進行保障和管控，對于企業的財務風險能夠有效地進行規避。財務管理部門要針對財務預算同企業的業務部門有效的合作以及溝通，這樣能夠最大限度地保障企業財務管理的科學性以及有效性，在現有財務規定的保障下，靈活地同企業業務部門進行溝通合作，讓企業原有的機械式財務管理變成靈活多變的財務管理，為企業的運行執行者提供相關的業務財政數據。
1.3 財務管理工作要對財務管理工作的本質進行深入研究，為企業的運行執行者提供有效的財務建議
企業運行模式的改變最主要的核心內容就是對企業財務管理方式的改變。在現代化的企業財務管理工作中，要對過去成本優先的財務管理工作理念進行轉變，逐漸地運用績效優先的財務管理工作模式。現代化的企業管理必須要通過合理科學的資本管理來為企業創造效益，要避免過度節省成本的方式來進行企業的經營管理，要讓企業的資本緊密地同資本市場有效結合，財務管理部門要通過這種方式來拓寬企業的發展渠道以及融資渠道，為企業的發展助力。
1.4 財務管理工作要對專業的財務需求進行準確的掌控，為企業的運行執行者提供專業的財務數據
現有的財務管理工作主要是將企業運行過程中的各種數據匯編成冊，以財務報表的方式提供給企業的管理者進行企業進一步發展分析以及決策。需要指出的是財務報表僅僅是一張數據紙。我們要深入地分析報表數據背后的內容，將數據中隱藏的內容發覺出來，讓財務報表能夠以專業財務管理的形式為企業的管理決策提供數據支持。
1.5 財務管理工作要對企業的財務運行健康情況進行分析，為企業的運行執行者提供財務風險參考
企業在發展過程中難免會遇到財務危機，在這種狀況下，我們的財務管理工作就要及時地了解和掌握企業的財務健康狀況，對于企業的潛在財務問題有效規避和處理。企業要想建立健全企業的財務健康狀況控制就要強化財務管理的控制措施，形成一套完整的企業財務報表制度，分季度或者月度來進行財務報表的上報工作，讓企業的管理者能夠有效地控制企業發展過程中的財務風險，制定相應的規避以及控制措施。
2 我國財務管理工作的主要方法
2.1 我國企業在財務管理過程中要建立其符合現代化企業發展和創新的專業會計團隊
專業的會計團度要有現代化的財務管理理念，最主要的還是現代化的企業管理理念。在現代化管理理念執行的基礎上捋順企業的財務管理創新方式，采取相應的激勵措施來讓財務管理工作人員全身心的投入到工作過程中。
2.2 我國企業在財務管理過程中要以預算為中心進行全面科學的財務預算管理
在財務管理工作中，財務預算管理是最為重要的一項工作，這樣能夠有效地整合企業的資本資源，控制企業的運行資本。財務預算工作主要有三個主要的內容。第一個是要對企業的經營財務預算進行編制和審核；第二個是要對財務預算進行有效的監督和執行；第三個是要對企業各個時期的財務決算進行認真科學的編制。
2.3 我國企業在財務管理過程中要對企業的資金進行有效的管理和監控，讓企業的資本保值
現代企業的國有資產，是我國社會生產力發展的物質基礎，在國民經濟中起主導作用。對資本進行管理可以有效地保證企業所有者的權益，使企業各項資本性支出都建立在科學決策的基礎上。特別要保證和發揮投資項目的最佳效益，確保資本的保值增值。
2.4 我國企業在財務管理過程中要強化會計工作的管理，不斷地參與企業的運行決策工作
管理會計是一個對信息進行搜索、分類、匯總、分析和報告的管理系統。現代企業的經營思路不僅在于眼前利益，而且著眼于企業長遠規劃和戰略思考。財務管理要以管理會計為基礎，建立會計核算體系，以正確反映企業理財情況和經營成果。
2.5 我國企業在財務管理過程中要對企業的運行成本進行控制，提升企業的運行經濟效益
成本費用控制是指對企業成本費用計劃執行過程中的監督、檢查、糾偏活動，是企業成本費用管理的重要環節。它是保證目標成本和成本費用計劃實現的重要措施；是保證成本費用核算真實準確的必要條件；是促進降低成本費用的有效途徑。
2.6 我國企業在財務管理過程中要不斷地捋順同企業其他職能部門的關系
在現代企業制度下，根據產權明晰的原則和企業財產委托經營制度的要求，財務部門與會計部門必須是分設的。財務管理部門還要明確劃分與企業管理、生產銷售和決策等部門之間的職權范圍，形成以財務管理為核心、分工明確、相互協調的管理網絡系統。
參考文獻
[1]王巍.中國并購報告2006[M].北京：中國郵電出版社，2006，12.
[2]哈特維爾?亨利三世.企業并購和國際會計[M].北京：北京大學出版社，2005，2.
[3]王曉潔，周艷平.內、外資企業合并中的幾個理論問題探討[J].經濟與管理，2005（10）.
關鍵詞：客戶細分；主成分分析；聚類分析
一、理財業務發展的現狀及問題
我國四大國有商業銀行經過股改上市之后都已開始逐步走向綜合經營的模式，各商業銀行都將新的利潤增長點放到了中間業務上，而其中的個人理財業務自2003年開始以來也有了很大的發展。例如，國內各商業銀行紛紛設立“個人理財中心”，招商銀行的“金葵花”、工商銀行的“理財金賬戶”、建設銀行的“樂當家”、農業銀行的“金鑰匙”、光大銀行的“陽光理財B計劃”、民生銀行的“非凡理財”等產品相繼面世，市場上已有20多個品牌、幾百種理財產品；2006年年初，憑借股市和金市的高溫，各商業銀行推出了一批與股指、黃金價格掛鉤的外匯理財產品；并且，我國境內的外資銀行也將其在國外的理財業務移植到我國市場，積極開展外匯理財業務。然而，熱情的投入并不見得能得到所期望的效果——個人理財業務發展并不理想。出現了如下的主要問題:
將理財作為競爭手段。2005年前期，商業銀行推行理財業務目的并不完全是為了增加中間業務收入，而在于爭奪存款、提高市場份額。一些銀行采取盲目承諾高保本收益率，甚至采取搭售儲蓄存款的方式銷售理財產品，將個人理財產品演變為變相高息攬儲的工具。不少股份制商業銀行甚至在虧損讓利的條件下推出理財產品，以理財產品為競爭手段吸引中高端客戶、爭奪零售客戶資源[1]。
分業經營模式大大制約可理財業務的發展，使得理財業務只能停留在表面。目前的理財業務主要還停留在咨詢、建議或者方案設計上，不能為客戶提供增值服務，具體操作僅是儲蓄功能的擴展，將存貸款產品進行簡單結合，或者只提供較初級的咨詢服務，并不涉及房地產、債券、股票、基金等投資品種，投資咨詢只是傳統儲蓄業務介紹，而所謂的網上銀行其實是將傳統銀行業務照搬到互聯網上，而在線投資品種仍然缺乏。而發達國家的商業銀行在混業經營趨勢下理財業務可涉足證券、保險、資產投資管理等業務，形成多個利潤增長點。
客戶細分不夠，造成理財產品有同質化趨向。如：中國銀行的個人客戶，現在僅僅是根據其綜合金融資產余額來進行劃分，如 50 萬人民幣為總行級客戶，20 萬人民幣為省行級客戶，20萬以下為一般客戶，劃分為粗線條式，沒有對相當級別的高端客戶進行區分和一對一貼身服務，也沒有對客戶的職業、年齡、性格、金融產品需求等擁有詳盡的資料并進行劃分（1）。業務范圍更多的是把現有的業務進行一個重新的整合，普遍缺乏更為細致的客戶分層，也就無法為客戶提供切合需求的個性化服務，財務策劃在技術、人才支持上都無法滿足現實需求，投資產品在廣度和深度上均不能完全滿足客戶的理財需求。
然而，從目前全球金融業的現狀看，混業經營模式所產生的巨大經濟、社會效益與競爭力是分業制經營模式所難以匹敵的。金融業實行混業經營既是國際金融一體化的要求，也是國內市場形勢的需要。我國金融界實現混業經營必是大勢所趨。而且根據中國人民銀行公布的統計數據顯示：在2007年4月末，我國居民戶存款為17.37萬億。由此我們可以看到銀行的理財業務有著豐厚的物質基礎和廣闊的市場前景。此時商業銀行要發展好理財業務占據這塊“大蛋糕”除了依賴我國金融市場和制度這些外部條件的逐步完善，更重要的是商業銀行自身的完善，既改善商行由于客戶細分所造成的理財業務發展不健康。而做好客戶細分對目前的商業銀行的來說其利不僅僅只限于理財業務，也有利于商行其他的零售業務的發展。
因此，本文試圖用數理統計學的方法來設計一種客戶細分的方法。按照眾多的客戶個性特征將客戶分類，使得商行可以以此為基礎設計相應的理財服務和投資組合來提高商業銀行理財業務的廣度與深度。
二、研究方法
本文所使用的方法特殊之處在于先用主成分分析方法對理財客戶眾多的個性特征變量進行主成分分析，原因在于理財客戶個性特征變量眾多，一方面為了避免遺漏重要的信息，研究時盡量選取多的變量，而另一方面隨著考慮變量的增多增加了問題的復雜性，同時由于各變量是對同一事物的反映，不可變面的造成信大量重疊，既存在相關性，而主成分分析正是通過原來變量的少數幾個線性組合來解釋原來變量絕大多數信息的一種良好的方法。
此后，用所得到的主成分對所有客戶進行系統聚類分析，從而將客戶細分，再利用spss軟件的描述統計分析和頻率分析對客戶的個性特征、理財產品與服務需求、客戶滿意度和客戶忠誠度進行差異性分析。
三、應用分析的具體步驟
（一）變量選取和數據預處理
1、為了使客戶分割成為可行的策略，通常需要滿足一定的準則,它們一般包括可識別性、實質性、可接近性、穩定性、響應性和可行動性等。
2、利用定性階梯法進行深度訪談，篩選出重要的理財業務、客戶滿意、客戶忠誠以及客戶個性特征的情況，并了解受訪者表達這些項目時所用的語言[3]。
3、效度，衡量工具是否真正能夠測出所想測量事物的程度（黃俊英，1996）。經由定性的訪談結果，發展成量性問卷，利用量表形態進行大量樣本的問卷測試[3]。問卷在被使用之前都詢問過業內一些專家的意見并進行了修改，力求符合效度。
(二)、主成分分析
1、數據的預處理
假設某家銀行有n個理財客戶的交易記錄，并將他們經過數據處理成了n個樣本數據，用 來代表每一條客戶數據樣本（ ），描述這家銀行的理財客戶個性特征的變量有m個，用 來代表第 個變量（ ），則 代表第 個客戶在第 個變量上的取值。則可構成如下原始數據矩陣：
可知此為一個 的矩陣
由于原始記錄的各變量的數量級和量綱不同，造成數值差別懸殊，為使各種評價指標具有可比性，對原始數據進行標準化處理：
其中， 和 分別是第 個指標的樣本均值和樣本方差。
則以前的原始數據矩陣 變成了標準化的
2、計算相關系數矩陣及它的特征值和特征向量
在標準化的 基礎上計算相關系數矩陣 ，這個矩陣中的每個元素 ，表示第 個變量和第 個變量的相關系數。
對相關系數矩陣作Jacobi的正交變換得到對角矩陣：即存在正交矩陣Q使得相關系數矩陣R使得：
關鍵詞：客戶細分；主成分分析；聚類分析
1 理財業務發展的現狀及問題
我國四大國有商業銀行經過股改上市之后都已開始逐步走向綜合經營的模式，各商業銀行都將新的利潤增長點放到了中間業務上，而其中的個人理財業務自2003年開始以來也有了很大的發展。例如，國內各商業銀行紛紛設立“個人理財中心”，招商銀行的“金葵花”、工商銀行的“理財金賬戶”、建設銀行的“樂當家”、農業銀行的“金鑰匙”、光大銀行的“陽光理財B計劃”、民生銀行的“非凡理財”等產品相繼面世，市場上已有20多個品牌、幾百種理財產品；2006年年初，憑借股市和金市的高溫，各商業銀行推出了一批與股指、黃金價格掛鉤的外匯理財產品；并且，我國境內的外資銀行也將其在國外的理財業務移植到我國市場，積極開展外匯理財業務。然而，熱情的投入并不見得能得到所期望的效果――個人理財業務發展并不理想。出現了如下的主要問題:
將理財作為競爭手段。2005年前期，商業銀行推行理財業務目的并不完全是為了增加中間業務收入，而在于爭奪存款、提高市場份額。一些銀行采取盲目承諾高保本收益率，甚至采取搭售儲蓄存款的方式銷售理財產品，將個人理財產品演變為變相高息攬儲的工具。不少股份制商業銀行甚至在虧損讓利的條件下推出理財產品，以理財產品為競爭手段吸引中高端客戶、爭奪零售客戶資源。
分業經營模式大大制約可理財業務的發展，使得理財業務只能停留在表面。目前的理財業務主要還停留在咨詢、建議或者方案設計上，不能為客戶提供增值服務，具體操作僅是儲蓄功能的擴展，將存貸款產品進行簡單結合，或者只提供較初級的咨詢服務，并不涉及房地產、債券、股票、基金等投資品種，投資咨詢只是傳統儲蓄業務介紹，而所謂的網上銀行其實是將傳統銀行業務照搬到互聯網上，而在線投資品種仍然缺乏。而發達國家的商業銀行在混業經營趨勢下理財業務可涉足證券、保險、資產投資管理等業務，形成多個利潤增長點。
客戶細分不夠，造成理財產品有同質化趨向。如：中國銀行的個人客戶，現在僅僅是根據其綜合金融資產余額來進行劃分，如 50 萬人民幣為總行級客戶，20 萬人民幣為省行級客戶，20萬以下為一般客戶，劃分為粗線條式，沒有對相當級別的高端客戶進行區分和一對一貼身服務，也沒有對客戶的職業、年齡、性格、金融產品需求等擁有詳盡的資料并進行劃分。業務范圍更多的是把現有的業務進行一個重新的整合，普遍缺乏更為細致的客戶分層，也就無法為客戶提供切合需求的個性化服務，財務策劃在技術、人才支持上都無法滿足現實需求，投資產品在廣度和深度上均不能完全滿足客戶的理財需求。
2 研究方法
本文所使用的方法特殊之處在于先用主成分分析方法對理財客戶眾多的個性特征變量進行主成分分析，原因在于理財客戶個性特征變量眾多，一方面為了避免遺漏重要的信息，研究時盡量選取多的變量，而另一方面隨著考慮變量的增多增加了問題的復雜性，同時由于各變量是對同一事物的反映，不可變面的造成信大量重疊，既存在相關性，而主成分分析正是通過原來變量的少數幾個線性組合來解釋原來變量絕大多數信息的一種良好的方法。
此后，用所得到的主成分對所有客戶進行系統聚類分析，從而將客戶細分，再利用spss軟件的描述統計分析和頻率分析對客戶的個性特征、理財產品與服務需求、客戶滿意度和客戶忠誠度進行差異性分析。
3 應用分析的具體步驟
3.1 變量選取和數據預處理
（1）為了使客戶分割成為可行的策略，通常需要滿足一定的準則,它們一般包括可識別性、實質性、可接近性、穩定性、響應性和可行動性等。
（2）利用定性階梯法進行深度訪談，篩選出重要的理財業務、客戶滿意、客戶忠誠以及客戶個性特征的情況，并了解受訪者表達這些項目時所用的語言。
（3）效度，衡量工具是否真正能夠測出所想測量事物的程度（黃俊英，1996）。經由定性的訪談結果，發展成量性問卷，利用量表形態進行大量樣本的問卷測試。問卷在被使用之前都詢問過業內一些專家的意見并進行了修改，力求符合效度。
3.2 主成分分析
(1)數據的預處理
假設某家銀行有n個理財客戶的交易記錄，并將他們經過數據處理成了n個樣本數據，用xi來代表每一條客戶數據樣本（i=1,2,3……,n），描述這家銀行的理財客戶個性特征的變量有m個，用xj來代表第j個變量
由于原始記錄的各變量的數量級和量綱不同，造成數值差別懸殊，為使各種評價指標具有可比性，對原始數據進行標準化處理：
(3)進行主成分分析就為了減少變量個數，所以在選取出主成分時個數一定是少于m個的，通常以所取得個數使得累計貢獻率達到85%以上為宜，即：
在這其中 成分中所有指標對該主成分的依賴作用，這個值越大則說明我們的主成分分析越成功。
(4)將所有客戶的數據調出，計算他們在我們所選出的個主成分上的得分。在計算過程中當然是用標準化了的數據，把他們帶入：
3.3 聚類分析
用我們所得到的主成分(Y1,Y2,……，Yk)作為理財客戶的個性特征維度，用客戶在這些主成分上的得分作為聚類變量，進行系統聚類分析。
它的原理是在預先不知道目標數據庫到底有多少類的情況下,希望將所有的樣本組成不同的類或者說“聚類”,并且使得在這種分類情況下,以某種度量為標準的相異度,在同一聚類之間最小化,而在不同聚類之間最大化。
其具體的步驟如下：
(1)規定樣本之間的距離和類與類之間的距離dij，則由歐氏距離公式計算dij和類平均法計算DKL，即
式（1）中的i和j是樣本序號，k是主成分的序號。而（2）中的nk和nl分別是類GK和GL的樣本個數。類平均法較好地利用了所有樣本之間的信息，在很多情況下它被認為是一種比較好的系統聚類方法。
(2)在計算類與類之間的距離D：開始時，每個客戶的樣本都各成一類，組成n類：G1,G2,……Gn。故在開始時 ，類與類之間的距離與樣本之間的距離相同,即
(3)進行系統聚類，將D中最小元素對應的類合并，然后按照公式（2）重新計算新類與相鄰類的距離。如果全部的類都已成一類，則過程終止，否則回到步驟3。
(4)根據需要確定閾值，將各調查客戶（即各樣本）劃分為s個類。
所有客戶綜合得分的平均值。
根據每個客戶類別的綜合得分情況我們可以對這些類別客戶進行等級劃分，并且有新客戶加入時根據其客戶的綜合得分就知道將該客戶歸入哪一類別，從而實現對客戶的科學分類。
4 結論與建議
本文所采取的方法避免了傳統的用人口特征對客戶進行細分的盲目性，也避免了在選擇特征變量時的人為性和相關性。從而大大提高了客戶細分的科學性。客戶細分后根據每類客戶的個性特征變量的取值總結他們的特點，商業銀行就可對不同的客戶實行差異化營銷戰略，即為不同的理財客戶提供差異化的產品。
參考文獻
［1］杜寬旗，蒙肖蓮，蔡淑琴，楊毓.一種商業銀行客戶分割的多維方法―基于客戶期望收益和態度的分割模型［J］.商業研究. 2006,(3).
［2］李江,魏敏.基于理財客戶個性特征的市場細分與差異性分析［J］.廣西金融研究. 2006,(10).
關健詞：面臨的挑戰；發展趨勢；啟示與對策
一、財務管理面臨的挑戰
對于財務管理的環境變遷，可從宏觀環境和微觀環境兩個方面分析。從宏觀環境看，主要體現在：經濟全球化浪潮勢不可擋；知識經濟方興未艾；信息技術、通信技術與電子商務的蓬勃發展等等。而從微觀環境分析，又表現為：公司內部的機構重組；公司之間的購并與重組；虛擬公司的興起等方面。而每一方面的特點及其對財務管理，都提出了挑戰。
1、經濟全球化浪潮。21世紀經濟全球化將呈現出新特征：一是網絡經濟將帶動電信、銀行、保險和運輸等全球服務業市場繼續擴張，已經形成的時間上相互連續、價格上聯動的國際金融交易網絡，隨著交易手段和方式的不斷創新，交易量迅猛增長。二是跨國公司已突破反壟斷法約束，全球購并將涉及更多領域，規模不斷擴大，跨國公司規模和市場份額的不斷擴大又將使生產、營銷、消費日益具有全球性。三是WTO等多邊組織、國際政策協調集團、非政府組織的國際網絡和區域性經濟組織，通過全球范圍或區城內貿易和投資自由化安排，將在推動經濟全球化進程中發揮越來越重要的作用。
2、知識經濟的興起。主要體現在：一是知識對傳統產業的高度滲透，全面提高傳統產業技術含量，促進產業不斷升級；二是高新技術產業迅速發展。那么，對于知識資本如何進行確認、計量和管理又成為一個重要課題。
3、電子商務蓬勃發展。網絡財務的最顯著特點是實時報告，企業可以進行在線管理。
4、企業重構。由于信息技術和通信技術高度發達，企業之間的合作關系已突破傳統的長期固定的合作關系，如合資企業、跨國公司等等。而通過網絡，應用信息技術和通信技術進行分散的互利的合作，一旦合作的目的達到，這種合作關系便宣告解除。因此，這是一種暫時的、空間跨度很大的合作形式。
二、21世紀財務管理的發展趨勢
面對經濟全球化浪潮、知識經濟與電子商務等等的沖擊，當代財務管理的理論與方法已經明顯不完全適應21世紀財務管理的環境變遷，在指導企業的財務管理實務方面捉襟見肘。針對當代財務管理面臨的困境，在今后一段時間內，可以預見財務管理將呈現出以下的發展趨勢：
1、理論基礎建立在工業經濟和知識經濟并重的基礎上，既重視有形的物質資本管理，又重視無形的知識資本管理。在工業經濟時代，決定企業生存與發展的主導要素是企業擁有的物質資本，如果一個企業的物質資本雄厚，其發展就越有優勢，所以在企業里，物質資本的所有者就占據統治地位，其利益高于其他要素所有者的利益，并掌握企業的剩余控制權。但隨著知識經濟時代的到來，擴展了資本的范圍，改變了資本的結構。在企業新的資本結構中，物質資本的地位將相對下降，而知識資本的地位將相對上升。
2、公司理財手段與方法以網絡財務為主，并將網絡財務融入到企業資源規劃（ERP）系統中。網絡財務是以互聯網INTRENET、內部網INTRANET以及電子商務為背景的在線理財活動。
3、財務風險管理與財務安全管理并重，風險投資管理將成為財務管理的重要內容。隨著企業所面臨的金融全球化、知識經濟和電子商務等財務環境的變化，企業所承受的財務風險進一步加大了。金融全球化和電子商務所產生的“網上銀行”及“電子貨幣”將使國際間的資本流動更快，資本決策可在瞬間完成，這使得貨幣從有形形態演化成無形形態、從直接價值演化成間接價值等。知識經濟將使信息傳播、處理、反饋及更新的速度大大加快。這些新變化既給企業帶來機遇，同時也加劇了其財務風險。
4、財務制度更加靈活多樣，既降低現代企業的成本，又增加企業的親和力。財務制度作為一種公開的“財務合約”，用來規范企業的激勵和約束機制，而激勵與約束機制又是為了降低企業委托一關系中的成本。為了提高企業的財務價值，企業將采取更加靈活多樣的激勵機制，如員工持股、利潤分成、高層管理人員股票期權以及靈活的福利制度等，來降低企業的成本，同時也增加員工對企業的認同感。另外，對于財務和約中的債務和約、管理和約等的執行情況要進行監督，從而建立健全約束機制。現代企業的約束機制也是多層次、多角度的，如政府法規、饋券條款、債券評級、財務報表審計、維持良好聲譽等等。激勵與約束是相對應的，缺一不可。
5、財務評價體系創新。21世紀財務管理的評價體系創新主要表現在兩個方面：一是進一步拓展傳統的財務分析指標體系；二是對知識資本等無形資產的財務評價比重增加。
三、啟示與對策
【關鍵詞】設備投放 財務處理方法 利弊分析
一、設備投放的戰略的意義
隨著社會市場壓力的加大，企業之間競爭愈加強烈。設備投放戰略在企業的發展中占據著一定的作用，它的實施不僅可以為需方提供方便，使經濟上得到緩解，也可以使供方得到一定經濟效益。
企業的發展要求不斷更新設備，不斷提高技術工藝水平，不斷提高各種人員的素質，提高經營管理水平。說到底，就是要不斷地投入更多的經濟資源，使企業規模、產品質量、管理水平等在原有基礎更上一個臺階。簡言之，就是要實施一定的經濟手段。當然這部分的經濟的獲得就要從財務處理上得到。因此，設備投放這種新的經營模式給企業帶來了發展空間也給財務部門的賬務處理帶來的新的問題。
在現代市場經濟條件下，市場需求變化頻繁，產品不斷更新換代。企業如果不能適應市場的變化，必將在競爭中處于劣勢，生存就會出現問題。企業只有發展中才能求得生存。設備投放是一種經濟手段，有的廠家為了打開自己的銷售大門，將生產的有耗材的設備以很低廉的價格或者免費贈送的形式供應給需方，然后同需方簽訂幾年的耗材合同，持續提供耗材，讓需方一直使用你提供的設備所需的耗材，僅收取耗材費，等到耗材合同期滿，設備使用權歸需方所有。企業在方便需方的同時，就靠收取這種耗材費贏得利益，這就是設備投放戰略的意義所在【1】。
二、設備投放三種財務處理方法的利弊分析
1.按存貨處理，不計入銷售，也不攤銷成本，但耗材用量達到合同規定的數量后直接一次性計入銷售。
這種設備投放財務處理方法的優勢是：在設備投放的過程中，可以在短時間內少計成本，使得需方暫時在資金上沒有壓力，增加企業的信譽度，使企業在良好的信譽度下等到更多需方的親賴，獲得一定的經濟利潤。
這種設備投放財務處理方法的弊端是：會導致企業的存貨量過大，過大的存貨致使企業不能在經濟市場上穩步的站立，也不能從實際上反映企業的銷售狀況，財務處理比較延后，可能會造成存貨大于需求的狀態，使得企業賬面反映存貨量較多，企業在資金上不能得到緩解。存貨處理是狀態，不計入銷售，也不攤銷成本是條件，但耗材用量達到合同規定的數量后直接一次性計入銷售是決定性條件。只有達到最后一個條件時按“直接一次性計入”方式進行處理。如果按存貨處理，不計入銷售，也不攤銷成本，當耗材用量達到合同規定的數量，需要將投放的設備直接一次性計入銷售，這樣企業就會增加銷售收入和利潤，同事增加銷項稅金，給企業帶來稅金支付押金。銷售利潤一下子反映出來不能很好的去過渡、緩和。
2.直接計入銷售。這種處理方法是：設備投放到被投放單位時就做銷售收入。直接計入銷售的財務處理方法的優勢是：財務處理能夠直接反映公司的銷售狀況，可以增加企業的銷售額，能夠比較合理的反映企業的銷售業績。沒有資金風險，只是在一種穩定的環境中計入銷售。以利潤最大化作為企業財務管理的目標，因為利潤是增加所有者投資收益的來源，也是形成資本公積和擴大經營規模所需資金的重要來源。
直接計入銷售的財務處理方法的弊端是：一次性攤銷成本，當期成本過大。要想對設備投放用這種財務處理就必須限制條件，需方在資金上不存在困難，這是種理想的處理方法。另外應收賬款過大，會導致財務報表中現金流量狀況出現異常，影響外人對公司經營狀況的評價，從而影響設備銷售。倘若達到利潤最大化了，也會造成一些難以克服的弊端：首先，利潤最大化中的“利潤”是一個絕對數，它不能反映利潤額與投入設備資本額的比率關系，也不能科學地說明企業經濟效益水平的高低。其次，利潤額是特定時期內實現的利潤，它沒有考慮資金的時間價值，更沒有反映風險等因素。最后，過分強調利潤額的增加，可能迫使企業管理者一味追求短期經營利益，導致利潤虛增和資產高估。由于現金流量并沒有增加，一旦環境發生不利變化，企業就會陷入資金短缺的困境[3]。
3.按固定資產處理，分期攤銷成本。這種處理方法是將投放的設備作為本單位的固定資產，計提折舊。按固定資產處理，分期攤銷成本的優勢是：分期攤銷成本，成本的攤銷、收入的確認和現實比較符合，能夠客觀反映企業的銷售經營狀況。比如：一個醫療設備企業給醫療機構投放30萬元的醫療保健機械設備，規定每個季度返回醫療設備企業15%的成本費用，在一年半內就全部可以收回成本，再加上耗材費用，醫療設備在投放的過程中價格一般要比平時的價格稍高一些。因為平時維修的費用也要算在其內，再加上自身產品的優勢，可以適當的調整價格。每期的折舊費用及其維修費等被銷售耗材的利潤所彌補，每期的報表利潤能夠真實的反映企業經營的實際情況。
按固定資產處理，分期攤銷成本的弊端是：財務處理比較復雜，當設備在使用的過程中，有一些無法估計到的風險，比如設備維修、意外事故等，這些都會摻雜在里面，這就對財務處理到來了一定的麻煩。這種方法也是有一定的局限性，需方必須在規定的時間里資金不存在問題的情況下，才能完成的[4]。
三、設備投放合理的財務處理方法
經過對三種財務方法處理的利弊分析，無論采用哪一種，首先要看的是標本量的大小，標本量要是大的話，可以在耗材合同期滿之前適當的提高耗材費用，比平常價格稍高一些。如果標本量不是很大，就按中標價供應產品。
從事一切事業都離不開錢財，大到一個國家、一個地區，小到一個企業、一個家庭，無不如此。一個國家、一個地區有關錢財的事務，我們一般稱之為財政；一個企業、一個家庭有關錢財的事務，我們一般稱之為財務。企業財務在我們的生產經營過程中，與資金的籌集、設備的投放和分配等有關的事務有著密不可分的關系。擁有一定的經濟資源，是企業開展經營活動的基本條件。企業在市場競爭中通過經營活動，利用投資者投入的資本以及對其設備的投資，一方面為社會提供各種商品和勞務；另一方面取得盈利，使其擁有的資金不斷增值，并從中酬報投資者和其他提供資源的人們。
一個正常經營的企業，其資金總是處于運動狀態。企業財務管理，就是企業依據國家的有關法律、法規，按照資金運動的規律，做好資金的籌集、利用設備做好資金投放和資金收入、分配的管理工作，以及正確處理企業與各方面財務關系的過程。所以，我們在設備投放的財務處理方法上，各個公司的處理方法是不盡相同的，要因地適宜，這也要根據自身狀況合理采用。大多數企業都采用第二種方法，簡單方便。但要是設備比較昂貴的話，可以采用第三種方法【5】。比如：有家醫院，具體情況如下：醫院想購置一臺1000-1500萬的放療設備，合作期限10年，0投，如果企業想對其進行設備投放，則可以從以下幾點考慮方案：
第一、嚴格考察被投醫院的治療量，也就是該醫院每天或每月大約有多少患者需要做這種治療，能承擔該費用的患者群有多少，這是計算合作方案的基礎。然后、依據你公司進貨價格、市場售價、預計利潤、合作期限內的資金的利率、售后設備的維護費用等條件，來計算與醫院的分成比例。
第二、通常按1:9、1:8的分成比例遞減，每天比例可一年或幾年，這得在雙方互利的基礎上計算。最后一點是，約定雙方責任，比如水、電、人、辦公設施等，由院方承擔；設備維護保養、培訓、市場開拓等由你公司承擔。要是能夠采用這幾點，我們在設備投放的過程中就會占有優勢，從而得到經濟效益。
四、結語
經過對設備投放不同財務處理方法利弊的分析，每一種方法都有其優勢，也有其劣勢。我們應用一種嚴謹的態度去分析，看到其實質，根據企業不同的自身環境采取合理、有效地財務處理方法，盡最大可能的為企業創造效益，減少成本。
參考文獻
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[2]劉愛東.公司理財[M].復旦大學出版社,2006.
[3]羅曉春，企業會計準則與企業會計制度在借款費用核算上的差異[D].2007年
[4]孫建華.分期付款方式購入固定資產賬務處理探討[J].《財會通訊：綜合版,2008,第10期.
【關鍵詞】臨界分析;比率臨界;極值臨界
引言
孔子曰:“欲速不達”,“過猶不及”。講的是凡事皆有限度,做過了頭就事與愿違。在哲學上,有“度”的概念,說的是此事物區別于彼事物、此性質變化為彼性質、發展從量變到質變的界限所在。政治家要設定利益的邊界,外交家要守住談判的底線,老百姓講做事要有“分寸”。對企業理財而言,到處都會遇到各種各樣的“界限”:法規界限、道德界限、財務界限等。只有了解這些界限、熟悉這些界限、掌握這些界限,才能“從心所欲而不逾矩”,使企業經營立于不敗之地。通過財務臨界分析,財務人員能夠進一步地了解和掌握基于財務視角的企業行為邊界,進而發揮出合法理財、科學理財的職能作用。
一、財務臨界分析的概念及其種類
財務臨界分析是指對財務指標從有利方面向不利方面或從不利方面向有利方面轉變的邊際分析,其目的是使企業管理層能夠更好地履行決策和控制職能。
根據分析的內容或方法特征,財務臨界分析可以分成比率臨界分析、極值臨界分析、盈虧臨界分析和轉折臨界分析四類。
比率臨界分析是利用財務比率對某方面的財務狀況進行比較、判斷、揭示其變化的趨勢與程度、尋找導致其變化的原因,提出加大或減少其變化的措施。其具體方法有:盈利能力比率分析、償債能力比率分析、營運效率比率分析、發展能力比率分析、財務比率綜合分析。
極值臨界分析是確定在一定條件下收益最大或成本最低或資源利用最佳的相關變量數值點或數量范圍。其具體方法有:圖解法、列表法、代數法、微分法、測試法、單純型法。其具體用途有:最佳材料采購批量分析、最佳生產批量分析、最佳保險儲備量分析、最佳現金持有量分析、最佳質量控制標準分析、最佳設備使用年限分析、最佳資源分配方案分析、最優產品定價分析等。
盈虧臨界分析是通過對影響并決定利潤的價格、銷售量、固定成本、變動成本、產品結構等相關因素的分析,來確認因素之間的數量關系模型(即本量利數量關系模型),然后利用經過檢驗證明可靠的具體的本量利數量關系模型,來預測、選擇或控制有關變量的變化趨勢和變化程度。
轉折臨界分析是確定在一定條件下不同方案優劣比較的轉折點,為管理者進行經營預測、決策、控制與績效考評提供依據。其具體方法有:圖解法、測試法、代數法,等等。其用途有:不同技術或工藝或設備的選擇、設備更新與否的決策、企業繼續營業抑或歇業的決策等。
二、比率臨界分析的原理與方法
企業的經濟活動必然帶來與之相關的各種要素資源的數量變化,不同要素之間在變化過程中彼此影響,相互間的數量關系可以通過財務比率及其變化反映出來。財務比率是兩個以絕對數表現的財務指標之比。如銷售利潤率就是利潤與銷售收入之比。通常,人們根據財務指標的內容和用途將財務比率分為反映企業盈利能力的財務比率、反映企業償債能力的財務比率、反映企業營運能力的財務比率和反映企業發展能力的財務比率四類。如果管理需要,可以在此基礎上進一步分類。如將盈利能力分為投入類盈利能力和產出類盈利能力,將償債能力分為長期償債能力、短期償債能力、即期償債能力等。還可以將四種分類進行綜合,以雷達圖的形式來反映,用綜合系數來分析。
在四種分類下,反映企業盈利能力的財務比率有:銷售利潤率、銷售凈利率、產品銷售利潤率、銷售成本利潤率、凈資產收益率、總資產利潤率、流動資產利潤率、固定資產利潤率、資本保值增值率、每股收益、每股股利等;反映企業償債能力的財務比率有:資產負債率、利息保障倍數、有形資產負債率、流動比率、速動比率、現金比率等;反映企業營運能力的財務比率有:總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、原材料周轉率、在產品周轉率等;反映企業發展能力的財務比率有:銷售收入增長率、總資產增長率、凈資產增長率、利潤增長率、每股凈資產增長率等。
上述每個財務比率的數值及其變化都反映出具體的經濟含義,表示出企業機體的某一方面狀況。好比身高、體重、血壓、心率、白細胞、紅細胞、甘油三脂、尿酸等等指標反映出身體狀況一樣。因此,財務比率的數值高低就有了正常、良好、優秀、較差、很差等含義的表達。廣義地講,財務比率臨界分析是指對不同等級表達之間相互轉換的分析。狹義地說,財務比率臨界分析就是對財務比率的正常值與惡化的異常值之間界限的確認及分析。
財務比率臨界分析有兩個層次,一是對比標桿比率進行分析,二是對比異常值界限進行分析。前者旨在取得或保持競爭優勢,后者旨在維持企業的正常經營。標桿比率的確認有三種方式:一是取行業的平均值,二是取競爭對手的數值,三是取符合目標管理要求的數值。以行業平均值為界限進行臨界分析,為的是取得或保持企業在行業里的競爭優勢;以競爭對手的財務比率數值為界限進行臨界分析,為的是取得或保持對競爭對手的優勢;以符合目標管理要求的數值為界限進行臨界分析,為的是實現企業目標。對比標桿比率進行的財務比率臨界分析,是進攻性的分析;對比異常值界限進行的財務比率臨界分析,則是防御性的分析。需要指出,異常值界限的確認有兩種:一種是絕對的異常值界限,一種是相對的異常值界限。絕對異常值界限如銷售利潤率等于0,資產負債率等于50%,流動比率等于2,速動比率等于1,等等。相對異常值界限則需要根據具體的行業數值和政策法規來確認。
三、極值臨界分析的原理與方法
所謂極值,就是某經濟變量在一定條件下的最大數值或最小數值。對管理而言,找到了極值點,就為企業調整政策、采取措施、實施行為控制提供了依據,從而避免“過猶不及”或“努力不夠”,以達到“止于至善”的境界。
在收入大于成本的總前提下,當收入曲線的增長斜率總是大于成本曲線增長斜率時,收益沒有極值點。此時,收益的增長將伴隨收入的增長而來。當收入曲線增長斜率小于或等于成本曲線增長斜率時,收益將出現極值點。此時,收益的極值點將取決于成本曲線。成本曲線是不同業務量水平下總成本的變化軌跡。總成本是由不同的成本項目匯總而成的。根據成本項目與業務量之間的數量依存關系,不同的成本項目之間將呈現兩種關系:彼此相容并共同增長,彼此相斥并此增彼減。二者此消彼長的共同作用,使總成本曲線呈現U型,在U的底部,形成總成本的最低點和總收益的最高點。
極值臨界分析的方法有圖解法、列表法、代數法、微分法、測試法、單純型法等。
(一)圖解法
即將所要解決問題的相關變量和約束條件數值用圖表示。根據條件和極值表現方式的不同,極值圖解法可以分為微分極值圖解法和線性規劃圖解法。其中,微分極值圖解法可與列表法、代數法、微分法歸為一類,是其數量關系的圖像表示;線性規劃圖解法則與單純型法歸為一類。
1.微分極值圖解法示意。相關存貨總成本由采購訂貨成本和儲存保管成本構成。采購訂貨成本與采購批量呈反向變動,采購批量越大、采購批次越少,采購訂貨成本越低;儲存保管成本則與采購批量呈正向變動,采購批量越大、采購批次越少,儲存保管成本越高。由于兩類費用的此增彼減,使得相關存貨總成本呈U型(圖1)。相關存貨總成本最低點就是最佳采購批量。
2.線性規劃圖解法舉例。某企業生產A、B兩種產品,A產品的銷售價格20元/件,單位變動成本12元/件,單位邊際貢獻8元/件,單位產品耗用工時2小時/件,單位小時邊際貢獻4元/件,訂貨量400件;B產品的銷售價格30元/件,單位變動成本25元/件,單位邊際貢獻5元/件,單位產品耗用工時4小時/件,單位小時邊際貢獻1.25元/件,訂貨量300件。在決策期內企業最大生產能力為1 200小時,要求合理安排A、B兩種產品的生產。設CM代表所求最大邊際貢獻,x代表A產品產量,y代表B產品產量,則目標函數:
CM=8x+5y
約束條件:x≤400,y≤300,2x+4y≤1 200,x≥0,y≥0
將約束條件繪制成圖2,得到含有可行解的四個頂點。分別解出:(0,0)頂點的CM=8×0+5×0=0;
(0,300)頂點的CM=8×0+5×300=1 500;(400,0)頂點的CM=8×400+5×0=3 200;(400,100)頂點的CM=8×400+5×100=3 700,此為最大值,所以安排A產品生產400件、B產品生產100件為最佳。
(二)列表法
列表法是將相關變量的取值細分化并以表格形式直觀表現出來,由此尋找和確認極值點,這也是邊際分析的一種形式。以質量成本為例。產品質量成本由預防成本、檢驗成本、內部損失、外部損失四個成本項目組成。根據成本習性分析,預防成本與檢驗成本彼此相容并與產品質量水平成正向變動,即預防檢驗成本越高,產品質量水平也越高;內部損失與外部損失彼此相容并與產品質量成反向變動,即產品質量水平越低,內部外部損失越高。由于預防檢驗成本與內部外部損失這兩類成本呈此增彼減的相斥關系,因此必然導致二者之和的質量成本出現U型圖像,這就可以利用經驗數據統計的列表法來確認最佳的成本值(例見表1)。
從表1可以看出,當產品一級品率為98%時質量成本最低。需要說明的是,這是在不同一級品率的產品銷售價格均不變的條件下才能得到的結論。如果是優質優價,此極值就不存在。
(三)代數法
代數法是根據已經確定的變量之間的數量關系式,代入具體數值來計算其結果的方法。以最佳材料采購批量的確認為例。設D為材料采購年度需要量,x為采購批量,k為每次訂貨成本,p為材料單價,F1為訂貨固定成本,b為單位儲存變動成本,F2為固定儲存成本,Y為存貨總成本,y為相關存貨成本。則:
Y =F1+(D/x)k + D?p + F2 + (x/2) ?b
將上式中與x無關的變量去掉,于是有:
y =(D/x) ?k +(x/2) ?b,注:這里的y是管理會計意義的相關存貨成本。
由于相關采購訂貨成本(D/x) ?k與相關儲存保管成
本(x/2) ?b之間呈此增彼減的互斥關系,所以二者之和的相關存貨成本y必然呈現U型圖像,根據統計規律,當相關采購訂貨成本=相關儲存保管成本時,二者之和最低。
最佳訂貨次數=81 000/9 000=9(次)
最佳訂貨周期=360/9=40(天)
最佳占用資金=(9 000/2) ×10=45 000(元)。
(四)微分法
(五)測試法
在企業產能資源有限的情況下,安排產能資源用途的依據是單位產能資源邊際貢獻,即邊際貢獻最大化。企業產品生產安排大致會面臨四種情形:單一產品單一步驟,單一產品多個步驟,多種產品單一步驟,多種產品多個步驟。在單一產品單一步驟情形下,產品生產安排可直接根據需求與產能來決定;在單一產品多個步驟情形下,面臨的是每一步驟結束之后產品是出售還是進一步加工的決策,這可以用差量分析法解決;在多種產品單一步驟情形下,可以根據不同產品的單位產能資源所產生的邊際貢獻高低來排序,即優先安排生產單位產能資源邊際貢獻高的產品,依次類推,直至產能資源利用完畢;在多種產品多個步驟情形下,又有兩種情況:第一種,每種產品的單位產能資源邊際貢獻在各步驟里的排序都相同;第二種,每種產品的單位產能資源邊際貢獻在各步驟里的排序不相同。前者,仍然可以根據產品的單位產能資源邊際貢獻高低來安排生產;后者,則要用到測試法。
測試法的應用常見于兩種產品在兩個加工步驟里的生產安排。測試的程序是:先分別測試所有資源都優先某一種產品的生產,然后依據邊際貢獻更大的方案來尋找此退彼進的數量分界點――邊際貢獻最大的生產組合,即為所求。
例2:某企業生產A、B兩種產品,它們分別要經過甲、乙兩個車間進行加工。有關數據見表2。
分析:甲車間的工時用于生產A產品,單位小時邊際貢獻為2.5元/小時;甲車間的工時用于生產B產品,單位小時邊際貢獻為6元/小時;乙車間的工時用于生產A產品,單位小時邊際貢獻為5元/小時;乙車間的工時用于生產B產品,單位小時邊際貢獻為2元/小時。
從甲車間角度,應優先安排B產品生產;從乙車間角度,應優先安排A產品生產。可見,需要用測試法解決。
第一次測試,優先安排A產品生產。測試結果見表3。
第三次測試。因為優先安排B產品生產的邊際貢獻大于優先安排A產品生產,所以第三次測試就要從優先安排B產品生產的方案出發,來調整產能資源的用途,并盡可能地將產能資源充分利用。路徑是減B增A。減少1件B產品,可以增產1.5件A產品,凈增加邊際貢獻4.5元/件(1.5×5-1×3),因而可行。又由于減少1件B產品、增產1.5件A產品需要凈消耗甲車間2.5小時(生產1.5件A產品消耗甲車間3小時-減產1件B產品退回0.5小時),所以減產B產品=1 000小時/2.5小時=400(件),增加A產品=400×1.5=600(件)。測試結果見表5。
結論:安排生產A產品600件,B產品2 100件,資源利用效益(邊際貢獻)最大。
(六)單純型法
與線性規劃圖解法同理。基本思路是:先求得一個基本可行解(即圖解法中的頂點),再利用有關判別定理判斷它是否為最優解,如果是,計算終止;如果不是,就要迭代到相鄰頂點進行判斷;依此類推,直至求出最優解。舉例說明。某企業在計劃期要安排A、B兩種產品生產,A產品單位邊際貢獻為2元,B產品單位邊際貢獻為3元,其他相關數據見表6。
解:設A產品產量為x1,B產品產量為x2,邊際貢獻為Z,則
目標函數max Z=2x1+3x2
約束條件x1+2 x2≤8,4 x1≤16,4 x2≤12, x1,x2≥0
將目標函數標準化 max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5
滿足 x1+2 x2+x3=8,4 x1+x4=16,4 x2+x5=12,x j (j=1,2,3,4)≥0
這里的x3,x4,x5是引進的輔助變量,其中,x3是剩余設備臺時,x4是剩余甲材料,x5是剩余乙材料。在約束方程中,x3,x4,x5這三個變量的系數列向量恰好構成一個可行基,使其成為基變量,x1,x2便是非基變量,于是由上述標準化約束條件可得:
x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2
代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,得Z=2 x1+3 x2+0,令非基變量為0,解出Z=0,第一個基礎可行解X (0)=
(0,0,8,16,12)T,這表明企業沒有安排A、B產品生產,資源量不變,邊際貢獻為0。在Z=2 x1+3 x2+0中,非基變量的系數為正,目標函數值還有增大的可能,于是選擇系數最大的x2為換入變量;在標準化約束條件里,當x2取值為3時,可使x5為0,于是選擇x5為換出變量。
于是,將x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2調整變形為:
x3=2-x1+0.5 x5,x4=16-4 x1,x2=3-0.25 x5,將其代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,令x1=x5=0,解出Z=9,第二個基礎可行解X(1)=(0,3,2,16,0)T。由于目標
函數中非基變量x1的系數為正,說明目標函數值還可以增大。重復上述過程,確定調出、調入變量繼續迭代。最后得到Z=14,可行解X(3)=(4,2,0,0,4)T,即安排A產品生產4件,B產品生產2件,將設備臺時和甲材料耗用完,乙材料剩余4公斤。
在實際工作中,計算極值點的作用主要在于提供一個決策和行為選擇的參照系。
【參考文獻】
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