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中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率，即能為企業增加價值的內部審計。SWOT分析法又稱為態勢分析法，該分析方法由舊金山大學于20世紀80年代初提出。它經常被用來作為企業內部風險控制分析方法，其主要的分析方式是依據企業的內在條件進行比較分析，通過分析結果發現企業的優勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內部審計部門環境優劣分析
（一）環境優勢分析
建立健全合理、科學的公司治理結構是確保一個現代企業有效運行的基礎與條件。國際內部審計師協會明確指出，健全的公司治理結構必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內部審計以及外部審計。增值型內部審計作為內部審計的新階段，職能定位于服務導向，它的提出對于健全和完善公司治理結構，實現公司管理制度的突破，合理評價經營績效，并及時發現管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環境劣勢分析
增值型內部審計體系建立的前提是完善的公司治理結構，因此，實現內部審計的增值目標首先需要加強公司管理。由于多數企業的現代內部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規以及相應的制度準則，而且內部審計機構自身的服務意識以及內審人員的業務素質能力也很有限，這就造成內部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發現問題，就更談不上針對管理全過程的監控，從而不能完成增值型內部審計的法制化、制度化、規范化建設。此外，多數內部審計機構在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學、合理的考核評價方式和標準，這就造成內部審計風險加大，以致連基本的審計質量都難以保證，更不用說實現內部審計的增值。總而言之，長期以來多數企業的內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，而且在進行財務審計時也不能采取高效的應對措施。而增值型內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發揮其應有的作用，在公司治理結構中的管理職能也未能得到充分認識和重視。
二、增值型內部審計部門機會與威脅分析
21世紀是知識經濟的時代，隨著中國經濟社會、科技文化的快速發展，尤其是中國加入WTO以后，經濟全球一體化的形成，對公司治理結構的影響也非常大。同時，內部審計環境發生了巨大變化。這些環境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業如何應對這種變化帶來的挑戰？內部審計部門如何應對這些變化？這些都是需要結合實際進行分析研究的重點。
（一）環境變化帶來的機會與威脅
增值型內部審計涉及的內容包括對公司發展戰略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調研、產品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統設計與運行設計等，可以看出，凡是對公司商業利益和持續經營有影響的所有管理因素都是增值型內部審計所要研究的內容。內部審計事項貫穿公司整個生產經營活動過程中，并且內部審計事項具有復雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內部審計的難度，可能會影響內部審計人員的職業判斷，從而使得增值型內部審計人員獲取充分審計證據的難度較大。
（二）四種市場環境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環境、冒險的市場環境、成熟的市場環境和困難的市場環境等四種類型的市場環境進行分析，分析在不同的審計環境變化下，企業面臨的機會與威脅。根據機會―威脅水平和影響程度，可能出現以下四種市場環境、分析：一是理想的市場環境，在理想的市場環境下，市場經營環境處于高機會、低威脅的水平，因此，內部審計部門如果在這樣的審計環境下展開工作，就要充分利用環境優勢，竭力發揮自己的優勢，采取主動出擊的策略，爭取發揮更大的作用；二是冒險的市場環境，在冒險環境下，整個企業的市場經營環境處于高威脅、高機會的狀態。這里的高機會是指在處理得當的情況下，充分利用這些有利條件，內部審計部門可以有充分的機會取得審計證據；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環境下，內部審計部門要利用機會，轉移威脅因素，使內審部門在風險中求成果；三是成熟的市場環境，成熟的市場經營環境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環境良好，因為低機會使得內部審計部門沒有充分的機會去實現增值目標，在這種環境下內部審計部門需要排除不利市場因素，實現為企業增值的目標；四是困難的市場環境，在困難環境下企業的市場經營環境處于低機會、高威脅的水平，企業經營管理本身就又很大的問題，內部審計部門應該充分發掘企業經營環境中出現的危機，變通策略，調整內部審計部門定位。
（三）增值型內部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰略選擇
內部審計部門的環境因素進行分析之后，可以結合SWOT分析矩陣（見表1）確定內部審計部門的優勢和劣勢，并相應地選擇發展戰略。
如表所示，SO戰略重視挖掘企業內部優勢，內審部門要采取把握內部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優勢，為企業價值增值提供條件；WO戰略下，企業的外部市場機會要比內部具有優勢，增值型內部審計部門要充分把握外部機會，并對內部管理機制的不足之處提出相應的整改方案和對策；ST戰略是指，內部優勢好于外部，具體是指國內審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內公司帶來的巨大威脅，因此本土企業的內部審計部門要利用在本土經營的相對優勢與國外會計公司相抗衡；WT戰略是一種比較保守的戰略，在這種戰略下，內部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環境威脅也非常大，兩者都制約了內部審計部門的發展，所以內審部門的任務除了克服內部存在的弱點，還要轉移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內部審計部門面對著不同的錯綜復雜的人事關系和瞬息多變的環境變化，內部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業的業績增值方面多做文章，才可能充分發揮自身的作用，實現自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業的增值型內部審計發展策略，其意義和作用較為籠統，具體的企業還需有具體的發展策略。
參考文獻：
[1] 蔡春，唐滔智.公司治理審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2009：109-187.
論文關鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。
一、人民銀行開展績效審計的主要內容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。
2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行審計方法，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。
3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性審計方法，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。
4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證論文服務。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。
3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量審計方法，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。
4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率論文服務。
（二）加強績效審計程序創新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的【10】。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。
（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議
與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。
參考文獻
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【9】鄺必清.農業綜合開發效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45
【10】裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內部績效審計的思考[J].金融參考, No.1,2006,pp.83-85
一、審計證據采集方法
信息系統效益審計證據采集方法主要包括兩類：一類為常規審計證據采集方法。這類方法在審計過程中被廣泛使用，審計人員可從信息系統建設者、技術開發人員以及用戶等方面獲取審計證據時都會運用到上述方法。另一類為特殊審計證據采集方法。由于信息系統有別于其他項目，其審計證據的采集也比較獨特，因此需要一些特殊的方法進行證據采集。
（一）計算機輔助審計方法
信息系統效益審計的需要有效監督整個項目的建設過程和建設效果，但由于軟件開發的不可視性，采用傳統的審計取證方法很難展現存在于這個過程中的各種審計線索，因此，審計人員需要借助計算機工具才能高效地完成審計任務。
1、嵌入審計模塊方式。審計人員可以自己設計或利用已有的應用程序和控制模塊，植入應用軟件開發系統中，然后根據需要詳細記錄各種的開發信息，從而在建設成本、項目管理以及綜合測試等方面形成有力的審計證據。
2、利用通用和專用審計軟件。目前國內外各類審計通用軟件層出不窮而且功能強大，審計人員可以根據實際需要選擇使用，同時也可以獨立開發更具針對性的專用軟件，能夠更有效的對信息系統開發實施階段的資金和項目管理方面進行審查。
3、利用專業測試系統。由于信息系統建設需要滿足相應業務領域的專業和戰術需要，因此，在實施效果審計時，有必要采用相應的專業測試系統，對建成信息系統的信息獲取、傳遞、分析和處理質量等進行詳細檢測，從而形成具體較強權威性的審計證據。
（二）信息系統性能度量方法
信息系統性能度量方法是審計人員利用一系列的性能度量工具獲取信息系統性能等方面的審計證據的方法。一般常用的性能度量工具有硬件監視器和軟件監視器兩種。其中，硬件監視器通過對連接的信息系統硬件設備進行信息流處理檢測，可以直觀地反饋出該設備的基本狀態，有效檢測系統硬件的有效性；而軟件監視器實際是一段具體的程序指令，它插入到系統代碼或其他程序中，以收集應用軟件的性能數據，包括數據庫操作訪問記錄、應用程序模塊調用情況以及系統響應時間等方面，為進一步的系統性能分析和評價提供依據。
二、審計分析評價方法
開展信息系統效益審計，不能僅單純地羅列一些審計查出的問題，更重要的是對信息系統進行效益評價。一般來說，使用不同的分析評價方法對評價結果會產生不同的影響，因此需要根據評價對象的特征和屬性采用不同的評價方法。
（一）德爾菲法
信息系統效益審計評價的很多方面都無法進行定量評價，所以都需要運用德爾菲法來開展工作。首先，以當前審計組為基礎成立管理小組，并要求小組成員必須了解專家們的詳細情況，具備必要的專業知識和統計、數據處理等方面的基礎知識；然后根據具體的評價要求篩選信息系統工程方面的專家，組織專家應答小組，將需要定性評價的問題以匿名的方式，反復征求專家們意見，從而形成評價結果。
（二）軟件度量技術
軟件度量技術是研究軟件質量與復雜性的定量評價技術，它可以對一個軟件系統、組件或過程在給定屬性標度的前提下進行定量測量。一般來說，對應用軟件的建設過程進行分析和評價是信息系統效益審計的重點和難度，因此軟件過程度量技術是一項很有效的審計評價工具。
目前比較成熟的軟件過程度量技術是GQM模型，它是一種基于目標的自上而下的度量定義方法，具體包括3個層次。概念層次：為度量對象制定一個目標。過程的度量對象一般是與時間有關的軟件活動，如設計、編程等。操作層次：用一組問題來描述將被用來評價實現一個特定目標的方法，這些問題應根據所選的質量要點來描述度量對象。量化層次：針對每個問題得到一組數據來回答此問題。這3層是一個繼承性的結構，下一層對上面一層的細化，通過這種細化和逐步求精，最終由目標得到需要的度量。
（三）層次分析法
它合理地將定性與定量分析結合起來，按照思維、心理的規律把目標過程層次化、數量化。該方法首先將所要分析的問題層次化，根據問題的性質和目標，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關系及隸屬關系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個多層分析結構模型，最終歸結為最低層指標等相對于最高層總目標相對重要程度的權重值或相對優劣次序的問題。它是確定信息系統各項評價指標權重的重要方法。
（四）模糊綜合評價法
模糊評價法可以與多種方法混合使用，在進行信息系統效益審計評價時，第一步，采用德爾菲法，通過多專家分析，確定評價指標體系和評價等級劃分；第二步，構造判別矩陣并確定各指標權重，其中對權重的計算可運用層次分析法；第三步，確定指標的隸屬度，由審計人員根據之前確定的評價等級，對信息系統效益評價指標進行具體判斷，并將所得結果用隸屬度矩陣來表示；第四步，計算評價值，將得到的隸屬度矩陣和綜合指標權重進行矢量相乘，最終得到信息系統效益評價值。
參考文獻
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3、李丹.淺談軟件過程度量及技術[J].電腦知識與技術，2007(23).
隨著計算機信息技術的迅猛發展，大型企業和信息型產業大多都正在使用供應鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統或企業資源計劃（EnterpriseResource
Planiling，ERP）系統或客戶關系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統或財務管理（Financial Management）系統等，使企業的管理制度更加完善，同時企業所有運營環節都充斥著信息資源（包含各個部門大量財務數據和經營管理數據的數據倉庫）。審計人員從被審計單位的信息系統數據倉庫中獲取大量審計數據，面對被審計單位海量數據中蘊含著極其豐富信息的挑戰，僅僅依靠只是將傳統手工的審計流程計算機化的信息技術，如結構化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時代審計的需求。
計算機輔助審計技術的不斷發展，數據挖掘技術為被審計單位在面對海量數據時提供了新的思路，在審計工作中引入對海量數據進行“輕松處理”的數據挖掘技術（如決策樹算法、聚類算法、關聯規則發現算法等），是對計算機審計方法的補充，“減弱”傳統審計方法的限制條件，為現代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現代計算機審計方法一個里程碑式的突破，也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復雜的審計環境和海量的財務數據時，若利用數據挖掘技術，可以在短時間內發現異常數據（因它在發現審計線索特征方面可以發揮其特有的功能），有助于對被審計單位進行系統全面的審計，把風險盡可能降低，進而拓寬審計領域。
本文基于數據挖掘技術中的孤立點分析方法來發現一些異常的審計現象，孤立點分析方法先對這些大量的審計數據進行預處理（除噪），然后建立數據挖掘模型，運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數據，供審計人員決策分析時參考。
二、孤立點分析方法
孤立點分析是數據挖掘技術中用來檢測審計數據中異常數據的一項重要技術。由于審計分析中的疑點數據往往表現為孤立點，通常情況下，在對被審計數據進行分析時，常常選擇孤立點分析技術。
（一）孤立點
孤立點是數據集中與眾不同的數據，使人懷疑這些數據并非隨機偏差，而是產生于完全不同的機制。在聚類分析中，有的數據對象不屬于任何的類或簇，這樣的數據對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點分析中，則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義，特別地，在審計領域，審計數據初始分布模型假設的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會得出不同的結論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會導致孤立點的產生，如人為執行錯誤或人為故意操縱數據為達到某種目的而致使孤立點的產生，再如儀器測量錯誤、系統故障、數據總體中的自然偏差或固有的數據變異都會導致孤立點的產生，我們要對孤立點產生的原因進行全面分析。但最重要的是，審計人員要對這些孤立點保持敏感性，并分析出孤立點背后產生的深層次原因，來獲取有價值的審計信息。
（二）孤立點分析方法
1.孤立點分析方法的概念
孤立點分析方法可簡述為：給定一個有n個數據點或對象的集合及預期的孤立點數目k，發現與剩余的數據相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此，孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題：
（1）在給定的數據集合中定義什么樣的數據是不一致的；
（2）找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數據。
2.孤立點分析方法介紹
（1）基于統計的方法
當數據集的概率分布及參數（如正態分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經多次驗證并試圖得出數據真實的概率分布或參數特征時，一般使用基于統計的方法。此方法尤其用于數值型數據。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統計模型的不一致數據，并統計出其個數，分析其性態。
（2）基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現孤立點本質的定義，即若一個數據對象與數據域中大多數對象之間的距離（相異度）都大于某個閾值，將此數據對象確認為一個孤立點。閾值的設定是在對被審計數據清洗，并檢驗其有效性之后，據審計數據所屬行業的特點，將行業常規值預先設定為閾值，或經公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統計方法中數據分布特征確定的問題。
（3）基于偏離的方法
基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術：第一種序列異常技術，是一種基于相異度函數（往往是審計數據集的總方差）的有效方法，預先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數據立方體技術，在審計時，對那些標為異常的單元下鉆，可能會發現更細節或較低層次的異常。
（4）基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法，通過該數據對象周圍區域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點，需引起審計人員多加注意。該方法對發現局部孤立點有很好的效果。
（5）基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經過反復驗證，證明融合了兩者優點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別，可以有效地識別出高維數據中的孤立點。
（6）基于人工神經網絡模型的孤立點
Williams等提出的人工神經網絡孤立點檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數據源往往使用通用統計數據集（一般較小）和專用數據挖掘數據集（較大，并且是現實的數據集），RNN算法對大的或小的數據集的孤立點檢測結果都達到了預期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數據集。
孤立點分析技術在審計中的具體應用在兩方面：一是審計數據預處理過程中，審計人員對審計數據清理和檢測之后，通過規則集中預定義的孤立點識別規則，來識別此類數據是否為孤立點。二是異常檢測（即讓經驗豐富的 審計人員判別孤立點是否可疑）。
審計人員在進行審計時，對可用的原始數據進行采集、清洗以及驗證，使之達到建模的需求，然而最關鍵的一步是在明確了挖掘任務之后，據數據的類型和特征，尋找與之相適應的孤立點算法，則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數據的審計需求。
三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程
圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程，具體流程如下：
①審計人員提出需求，此需求往往是據審計人員的經驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務數據或經營業務有些異常，需找出數據或業務中的噪點（孤立點），數據挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業務理解和數據理解，其中業務理解包括據需求確定審計項目目標、評估審計目標的資源和審計人員的假設、確定數據挖掘目標、生成項目計劃，數據理解包括對被審計單位的信息系統和業務流程進行理解、采集原始數據并分析、初步檢測數據質量、探索數據變量。
②數據挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數據的，首先對孤立點檢測算法的參數和孤立點識別規則進行預定義，然后調用數據清理算法對被審計數據進行清理，來提高定位孤立點的精準度。
③數據挖掘人員提出挖掘模型，并向審計人員詳細的介紹此模型的功能和作用，進而他們可以對模型的算法細節進行商討并加以確認，最后對數據挖掘模型進行試用；
④審計人員在理解挖掘模型的基礎上，對模型所產生的挖掘結果進行評價。
⑤審計人員對所試用的數據挖掘模型得出的結果進行評價時，若此數據挖掘模型不符合審計需求，此時，要對模型以及模型的輸入參數值等進行反復的修正和完善，即不斷調試模型的輸入參數值，不斷完善模型來迎合審計需求。
⑥若數據挖掘結果是異常并且是重要的，則符合審計需求。
⑦若數據挖掘結果是異常但是合理的（若由于固有數據變異性引起的結果等），或異常但影響較小，達不到重要性水平，此時審計人員對原來假設審計數據有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據審計人員的職業判斷和對審計項目的了解情況等。
另外，在建立數據挖掘模型初期，審計人員對審計數據的理解與把握程度，審計人員提出的需求與孤立點算法的融合程度，這兩個方面的因素對數據挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計人員和數據挖掘人員對審計需求的理解、孤立點分析算法及數據挖掘模型的確定、算法與審計需求的融合，這些過程將是一個不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強、實時的、最優的挖掘模型及方案。
綜上所述，建立數據挖掘模型是一個與或的過程，需要進行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數據或目標，來確定最佳孤立點分析的算法，從而達到審計的目的。當然，最佳算法只是相對的，只是符合當前挖掘出的數據、目標及審計環境。對于實時的用戶需求及實際的審計目標，作為審計人員要深刻理解各類算法的相似點和相異點，集各類算法之所長，合理的組合或改進，形成符合審計需求的孤立點分析算法。可以說，在數據挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時都需要人的參與，同時需要具備扎實的專業技能和經驗豐富的審計人員和數據挖掘人員，需要他們時時溝通和配合。對于挖掘得出的結果，審計人員還需結合自己對審計項目的了解程度，并證實先前的孤立點假設，尋找出疑點，并分析出現這些異常現象的原因，給客戶一個滿意的、可以正常使用的數據挖掘模型。對于挖掘結果可能是審計問題線索證據的，需要審計人員進一步追蹤、查閱相關資料進行延伸調查，對新的疑點運用恰當的孤立點算法進行深入挖掘，探尋異常問題的本質。
【關鍵詞】績效審計；人民銀行；審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法。
一、基層央行開展績效審計的主要內容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”[3]。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。
2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。
3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。
4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。
二、基層央行績效審計的方法運用
績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹[4][5][6]。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。
3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。
4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。
三、基層央行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序[7]。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來[8]。一般來說，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率。
（二）加強績效審計程序創新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段[9]。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的[10]。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。
（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議
與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。
參考文獻
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人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經濟,No.2,2007,pp.62-64
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[9]裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內部績效審計的思考[J].金融參考,No.1,2006,pp.83-85
作者簡介：
關鍵詞：經濟新常態；內部審計；價值鏈
近年來，隨著改革的浪潮不斷推進，我國已經正式進入了經濟新常態發展模式。處在經濟新常態這一背景下，也給企業財務管理工作帶來了新的挑戰與機遇，企業要想在激烈的市場競爭中站穩腳步，謀得更長久的發展，不僅要轉變內部審計工作的管理理念，提高企業審計人員的專業水平，而且還應采取創新型的方式提升內部審計價值，將內部審計在企業財務、管理中的作用發揮到最大化，增強企業財務管理水平，從而加快企業的可持續發展[1]。
一、經濟新常態下內部審計的基本定位和特點分析
處在經濟新常態背景下，為了實現企業利益最大化，企業內部審計工作也發生了一定的變化，從之前的重監管逐漸向提高企業運營價值方面轉變，內部審計價值提升的意義就在于讓企業所有者獲得利益。在對企業進行風險評估時，審計人員可以采取多種形式，比如咨詢、書面報告等形式，向管理人員提出重要的信息。而內部審計價值主要表現在對企業的風險管理與有效控制，從而使公司結構得以不斷完善，進一步提高企業的經營管理效率。經濟新常態下內部審計流程如圖1所示。
二、經濟新常態下企業內部審計存在的主要問題
（一）內部審計機構依賴性較高
縱觀我國的各大企業在開展內部審計工作的過程中，還存在一定的共性，即內部審計機構之間依賴性較高，在完成某一審計工作時往往需要多部門甚至是其他行業的協助方可完成，原因在于我國的內部審計是建立在國家保護層面上的，并不是企業出于自身需要而建立的組織機構，因此企業在經營管理中參與度相對較少[2]。與此同時，我國所設立的內部審計機構還不夠健全，在很多方面存在不足之處，但這并不說明內部審計對企業的運行管理沒有發揮到作用。通過對國外一些企業在財務管理中內部審計的有效運用足以說明其為企業所帶來的經濟效益，因此我國應轉變傳統觀念，將內部審計的監督管理作用得以充分發揮出來。
（二）缺乏專業的內部審計人員
在經濟新常態背景下，企業要想獲得長久發展，重視審計工作的開展則顯得尤為重要。當前，還存在絕大多數的企業對其的認識存在一定的偏差，在企業運營中雖然開展了審計工作，但是對審計人員的要求卻并不嚴格，只要求審計人員有一定的審計知識，這種現象嚴重阻礙了企業內部審計工作的順利開展。此外，部分審計人員專業基本功不扎實，不能將所學的理論知識應用于實際工作中，對法律法規等知識掌握地不夠透徹，不能有效完成企業內控工作。有的企業并未成立專門的內審機構，導致審計工作開展步履維艱；盡管有的企業專門設置了內部審計機構，但缺乏完善的審計流程，導致審計人員在開展工作中沒有一定依據性。
（三）審計技術和方法落后
當前，還存在部分企業仍舊采取傳統的審計模式，審計技術落伍，沒有運用現代化的審計方法，審計工作開展中不僅耗費大量的人力與時間，而且出錯率較高，嚴重影響了工作效率和質量。此外，企業缺乏完善的風險數據庫系統，在內部審計工作的開展中無章可循，風險評估系數高，很難滿足社會發展之所需。
（四）內部審計業務范圍有限
很多企業的組織者對內部審計工作的認識還存在一定的誤區，他們認為審計工作只是單純查收企業的賬務問題，這些都應該是財務方面的問題，財務部門做好審計工作即可，在企業運營管理方面審計工作根本無從體現，這種現象嚴重制約著內部審計工作的開展。與此同時，由于內部審計業務范圍有限，很難在企業經營管理中提出可行性的建議，造成企業管理者對其的重視度越來越少，最終將其邊緣化。
三、經濟新常態下企業內部審計價值的提升措施
（一）健全管理體系，提高管理理念
在經濟新常態背景下，企業為了更好地適應快速發展的狀態，應與時俱進，對自身內部的審計工作作出改革，創新理念，讓其以往的審計觀念束縛得以完全打破。因此，一方面企業必須對自身內部審計管理機制進行完善，并對審計項目的重點性、工作內容的計劃性和目的性、資源整合程度等實現嚴格把控，讓企業內部審計工作能滿足自身在未來的發展需求，讓自身價值得到提高；另一方面，企業必須增強其管理理念，構建起以服務導向為基礎的管理觀念，提高審計人員的積極性，不斷增強企業內部審計工作的效率。
（二）優化內部審計結構設置
對于企業來說，其運營狀態的良好性與企業內部各部門之間能否進行良好的溝通協調有著直接的聯系，經濟新常態環境下，企業為了讓內部審計的價值得到充分發揮，應不斷地優化和完善內部審計結構設置，讓企業內部審計工作更具獨立性。不僅如此，企業為了增強內部審計效率，還應加強其部門間的相互協作的能力，打消利益有關部門對審計工作產生的抵觸心理，讓審計工作價值得到正視，讓企業自我管理、控制的效果得到提高。
（三）對企業內部審計人員的責任進行明確
通常來講，企業內部審計部門處在較為邊緣化的地位，而從事內部審計工作的員工也對此邊緣化的地位習以為常，從而對自身的審計責任不夠明確。經濟新常態背景下，企業內部審計工作價值得到前所未有的提高，并受到內在驅動、外界鞭策的影響，企業內部審計工作者的義務和權利兼備。為了員工更好地履行自身的工作職責，必須對其儲備知識進行不斷擴充，并且明確責任，從而提高內部審計工作的質量。
（四）創新現代化手段和技術，改進審計方法
隨著科技發展浪潮的不斷推進，各行各業中均可看到科技應用的例子，處在改革浪潮中，對于企業來說既面臨著巨大的挑戰，同時也迎來了新的機遇，企業應搶占先機，創新現代化手段與技術，改進審計方法，使企業內部審計方式從事后審計逐漸向事前預測轉變。內部審計信息化流程如圖2所示，借助信息化平臺構建完善的審計模式，增強審計結果的精確性。在當前大數據時代中，不斷完善審計分析方法，對大數據在企業內部審計工作中的應用進行分析與比對，轉變傳統的審計思路，走新型化審計發展模式，以便實現數據的快速排查，及時掌握企業的運營狀況，并對企業的業務發展趨勢進行準確預估，評估潛在的風險，從而為企業決策者提供一定的可行性建議，促使企業得以良性發展。
（五）創建多元化人才模式，加強機構設置的完善性
作為企業內部審計人員，應轉變傳統的觀念，打破固有的思維模式，在審計工作中，應與時俱進，結合企業自身發展需求，有針對性地開展工作，提高工作效率[3]。與此同時，審計人員不應固步自封，而應不斷學習專業知識，更新自己的知識庫，用知識武裝頭腦，這樣在工作中才能有得放矢。企業可采取一定的激勵措施，建立管理人員績效考核制度，人員進行月考核、季度考核等，對考核優異的人員給予一定的獎勵，以調動全體工作人員的積極性。作為企業自身來說，還應構建多元化的人才模式，組建一支高素養、基本功扎實的現代化審計隊伍，這樣才能不斷促使審計部門改進審計方法，擴大審計工作范圍，使內部審計職能得以最大限度發揮出來。
（六）擴大內部審計的業務范圍
傳統模式下，企業在開展內部審計工作中，審計的業務范圍大都具有一定的局限性，從而難以發揮審計工作的作用。在經濟新常態模式下，應不斷擴大內部審計的業務范圍，提升內部審計價值。與此同時，國家相關部門應做好政策支持，企業管理者應做好引導，為企業內部審計工作的開展提供可靠的保障。
（七）完善監督體系
經濟增長率變緩是社會經濟新常態的一大特點，處在這種形勢下，審計職能的導向作用如何最大限度地發揮出來，提高審計工作質量是關鍵。眾所周知，審計的作用就在于強化企業財務控制與監督管理，因此不斷完善審計監督體系對企業的發展可起到一定的促進作用。作為企業自身來說，應結合實際需要，構建一套行之有效的監督機制，為內部審計工作的順利開展提供保障，在審計工作中如果發現存在的問題應及時指出并在短時間糾正，降低企業的風險等級，提升企業的經濟效益與社會效益。
四、結束語
綜上所述，處在信息大爆炸時代，網絡信息技術已經滲透到了企業財務管理中的方方面面中，作為企業審計人員，應轉變傳統觀念，充分運用先進的科學理念，學習專業知識，創新性地開展內部審計工作，提升內部審計價值，為企業創造巨大的經濟效益，使企業得以持久、健康發展。
【參考文獻】
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隨著計算機信息技術的迅猛發展,大型企業和信息型產業大多都正在使用供應鏈管理(Supply Chain Management,SCM)系統或企業資源計劃(EnterpriseResource
Planiling,ERP)系統或客戶關系管理(Customer RelationshipManagement,CRM)系統或財務管理(Financial Management)系統等,使企業的管理制度更加完善,同時企業所有運營環節都充斥著信息資源(包含各個部門大量財務數據和經營管理數據的數據倉庫)。審計人員從被審計單位的信息系統數據倉庫中獲取大量審計數據,面對被審計單位海量數據中蘊含著極其豐富信息的挑戰,僅僅依靠只是將傳統手工的審計流程計算機化的信息技術,如結構化查詢語言(SQL)等,很難滿足信息時代審計的需求。
計算機輔助審計技術的不斷發展,數據挖掘技術為被審計單位在面對海量數據時提供了新的思路,在審計工作中引入對海量數據進行“輕松處理”的數據挖掘技術(如決策樹算法、聚類算法、關聯規則發現算法等),是對計算機審計方法的補充,“減弱”傳統審計方法的限制條件,為現代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現代計算機審計方法一個里程碑式的突破,也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復雜的審計環境和海量的財務數據時,若利用數據挖掘技術,可以在短時間內發現異常數據(因它在發現審計線索特征方面可以發揮其特有的功能),有助于對被審計單位進行系統全面的審計,把風險盡可能降低,進而拓寬審計領域。
本文基于數據挖掘技術中的孤立點分析方法來發現一些異常的審計現象,孤立點分析方法先對這些大量的審計數據進行預處理(除噪),然后建立數據挖掘模型,運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數據,供審計人員決策分析時參考。
二、孤立點分析方法
孤立點分析是數據挖掘技術中用來檢測審計數據中異常數據的一項重要技術。由于審計分析中的疑點數據往往表現為孤立點,通常情況下,在對被審計數據進行分析時,常常選擇孤立點分析技術。
(一)孤立點
孤立點是數據集中與眾不同的數據,使人懷疑這些數據并非隨機偏差,而是產生于完全不同的機制。在聚類分析中,有的數據對象不屬于任何的類或簇,這樣的數據對象在聚類中稱為噪聲,而在孤立點分析中,則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義,特別地,在審計領域,審計數據初始分布模型假設的不同,或研究者在不同的檢測背景下,都會得出不同的結論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會導致孤立點的產生,如人為執行錯誤或人為故意操縱數據為達到某種目的而致使孤立點的產生,再如儀器測量錯誤、系統故障、數據總體中的自然偏差或固有的數據變異都會導致孤立點的產生,我們要對孤立點產生的原因進行全面分析。但最重要的是,審計人員要對這些孤立點保持敏感性,并分析出孤立點背后產生的深層次原因,來獲取有價值的審計信息。
(二)孤立點分析方法
1.孤立點分析方法的概念
孤立點分析方法可簡述為:給定一個有n個數據點或對象的集合及預期的孤立點數目k,發現與剩余的數據相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此,孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題:
(1)在給定的數據集合中定義什么樣的數據是不一致的;
(2)找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數據。
2.孤立點分析方法介紹
(1)基于統計的方法
當數據集的概率分布及參數(如正態分布、泊松分布等,均值、方差)已知或需經多次驗證并試圖得出數據真實的概率分布或參數特征時,一般使用基于統計的方法。此方法尤其用于數值型數據。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統計模型的不一致數據,并統計出其個數,分析其性態。
(2)基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現孤立點本質的定義,即若一個數據對象與數據域中大多數對象之間的距離(相異度)都大于某個閾值,將此數據對象確認為一個孤立點。閾值的設定是在對被審計數據清洗,并檢驗其有效性之后,據審計數據所屬行業的特點,將行業常規值預先設定為閾值,或經公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統計方法中數據分布特征確定的問題。
(3)基于偏離的方法
基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術:第一種序列異常技術,是一種基于相異度函數(往往是審計數據集的總方差)的有效方法,預先定義樣本集的一般特征,其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數據立方體技術,在審計時,對那些標為異常的單元下鉆,可能會發現更細節或較低層次的異常。
(4)基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發,于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法,通過該數據對象周圍區域的局部密度,與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子(Locai OutlierFactor,LOF),LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點,需引起審計人員多加注意。該方法對發現局部孤立點有很好的效果。
(5)基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法(Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm,簡稱DDBCOB),是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經過反復驗證,證明融合了兩者優點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別,可以有效地識別出高維數據中的孤立點。
(6)基于人工神經網絡模型的孤立點
Williams等提出的人工神經網絡孤立點檢測算法(Repntor Neural Networks,RNN),數據源往往使用通用統計數據集(一般較小)和專用數據挖掘數據集(較大,并且是現實的數據集),RNN算法對大的或小的數據集的孤立點檢測結果都達到了預期效果,但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數據集。
孤立點分析技術在審計中的具體應用在兩方面:一是審計數據預處理過程中,審計人員對審計數據清理和檢測之后,通過規則集中預定義的孤立點識別規則,來識別此類數據是否為孤立點。二是異常檢測(即讓經驗豐富的審計人員判別孤立點是否可疑)。
審計人員在進行審計時,對可用的原始數據進行采集、清洗以及驗證,使之達到建模的需求,然而最關鍵的一步是在明確了挖掘任務之后,據數據的類型和特征,尋找與之相適應的孤立點算法,則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合,來滿足客戶對尋求異常數據的審計需求。
三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程
圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程,具體流程如下:
①審計人員提出需求,此需求往往是據審計人員的經驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務數據或經營業務有些異常,需找出數據或業務中的噪點(孤立點),數據挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業務理解和數據理解,其中業務理解包括據需求確定審計項目目標、評估審計目標的資源和審計人員的假設、確定數據挖掘目標、生成項目計劃,數據理解包括對被審計單位的信息系統和業務流程進行理解、采集原始數據并分析、初步檢測數據質量、探索數據變量。
②數據挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數據的,首先對孤立點檢測算法的參數和孤立點識別規則進行預定義,然后調用數據清理算法對被審計數據進行清理,來提高定位孤立點的精準度。
③數據挖掘人員提出挖掘模型,并向審計人員詳細的介紹此模型的功能和作用,進而他們可以對模型的算法細節進行商討并加以確認,最后對數據挖掘模型進行試用;
④審計人員在理解挖掘模型的基礎上,對模型所產生的挖掘結果進行評價。
⑤審計人員對所試用的數據挖掘模型得出的結果進行評價時,若此數據挖掘模型不符合審計需求,此時,要對模型以及模型的輸入參數值等進行反復的修正和完善,即不斷調試模型的輸入參數值,不斷完善模型來迎合審計需求。
⑥若數據挖掘結果是異常并且是重要的,則符合審計需求。
⑦若數據挖掘結果是異常但是合理的(若由于固有數據變異性引起的結果等),或異常但影響較小,達不到重要性水平,此時審計人員對原來假設審計數據有異常的情況不予處理。此重要性水平,主要依據審計人員的職業判斷和對審計項目的了解情況等。
