時間：2022-10-02 11:28:45
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由此，高等教育機構和各類高校就必須加強高校教育成本管理。管理水平的高低直接影響教育資源的利用效率乃至高校的生存和發展，如何加強高校教育成本管理也因此成為近年來我國教育發展的重要課題之一。
一、高校教育成本的涵義及構成
（一）高校教育成本的涵義
教育成本是從經濟學上移植而來的。最早對成本進行闡述的是馬克思，馬克思認為成本的本質是生產商品所消耗的生產要素的價值。根據國內的研究，教育成本是指教育過程中所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和，從理論上說是指培養每名學生所耗費的全部費用。因此教育成本可以界定為用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的，為培養學生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。這一概念規定了只有用于培養學生所耗費的資源才能構成教育成本。因此教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值，它既表現為以貨幣支出形式的教育資源耗費價值，也包括因資源用于教育而造成的價值損失。前者稱為教育的直接成本或實際成本，后者可稱為教育的間接成本或機會成本。
根據教育成本的本質可以知道，高等學校的教育成本就是指高校在教育活動中為培養專門人才所耗費的物化勞動、活勞動的價值總和。高校教育成本可以定義為高校在教育活動中為培養高級專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，核算的僅是高校為培養每個學生所耗費的全部費用，是狹義的教育成本。
（二）高校教育成本的構成
高校教育成本通常由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產成本、無形資產成本和科研支出六部分構成。
1.人員支出，主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等，包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。
2.公用支出，是指為培養高等教育對象所發生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓費、招待費、福利費、勞務費、維修費和專用材料費等。
3.對個人和家庭的補助支出，是指向個人發放的各項補貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、住房補貼及學生獎助學金等。
4.固定資產成本，是指高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備等的折舊費。高等學校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產。各類房屋建筑物應提折舊；對于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價值入賬并計提折舊；土地使用費按合同使用年限平均分攤。各類設備按分類折舊率計提折舊，按設備購置年限已經提取完折舊的設備，不再計提。
5.無形資產成本，是指高校為提高學校聲譽、擴大學校影響所花費的宣傳費用及研究開發、購入無形資產的投入和支出。主要包括知識成本、人力資源無形資產成本、商標權成本、專利權成本、非專利技術成本、著作權成本、商譽成本、土地使用權成本等。
6.科研支出，是指高等學校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構發生在講學研究過程中的支出。主要包括工資、津貼、課題調研費、會務費、圖書資料和設備購置費及成果鑒定費等。由于科研費用很多為教學和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教學的部分計入教育成本。
明確了高校教育成本及其構成后，以此為基礎，筆者認為高校的生均培養成本即是高校培養一個標準學生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的現狀
在我國，對高校教育成本管理進行探索始于20世紀90年代?！翱平膛d國”戰略的實施給高等教育發展提供了良好的機遇，教育資源缺乏與資源浪費并存的矛盾，使高等教育發展面臨著嚴重挑戰。
（一）高校教育成本核算尚缺乏動力
從高校領導進行成本核算的主觀意識上來看，目前還較為缺乏成本核算的動力。
1.目前高校的資金來源大部分仍以財政撥款為主，同時由于高校屬于非盈利單位，從未進行過成本的核算，在成本核算方面沒有強烈的內在需求，長期以來一直缺乏對成本的管理，高等教育成本的內容和范圍也一直缺乏公認的標準。因此要進行核算就需要重新整理原有的會計資料，并且需要對固定資產進行重新評估，這無疑會給高校的財務核算工作帶來一定困難，增加其復雜性。因此一些高校領導缺乏主動進行成本核算的主觀意識，認為高校的主要目的就是為社會培養高質量的學生和提供高水平的科研成果；學校最關注的兩大課題是教學和科研，成本管理類的機構只有服務和輔助功能，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。由于成本核算的理念一直沒有被學校重視，也就認識不到成本核算對于高校管理的必要性和意義。2.高等教育成本核算缺乏動力的另一個原因就是高教管理體制的問題。目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，高等教育的行政機構也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高?？冃У闹匾笜?，且未成立教育成本管理的有關機構。因此相關的各項財務會計規章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算,這對高校成本核算工作的開展不僅未起到促進作用，且使高校進行成本核算缺乏動力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求,導致相應的賬務核算體系設置缺乏，進而沒有統一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。
（二）高校教育成本核算的操作較為復雜
盡管理論界目前已經展開對高校教育成本核算的研究，許多研究者對成本的項目設置、核算范圍、核算步驟等方面進行了研究說明，但從實踐來看，要真正進行成本核算，在操作層面上由于其復雜性還存在一定的困難。第一，從目前高校財務會計的制度原則來看，并不適合進行成本核算，舉例來說，高校財務會計在會計核算期間上采用的年度與學生的培養周期并不一致，而要進行成本核算需要具有統一的會計期間。第二，要正確地反映當期的實際收入和費用、成本，應采用權責發生制原則進行會計核算，但是按照現行事業單位會計準則和高等學校會計制度的要求，高校會計核算實行收付實現制，即要求以現金是否收到或支出為標準確認會計主體收入和成本費用，這顯然不能滿足成本核算和管理的要求。第三，在會計科目的設置上，目前高校財務會計還無法滿足成本核算的需要。
三、如何加強高校教育成本核算
（一）健全高校成本核算體系的管理
健全管理是完善高校成本核算體系、加強高校成本管理的根本。首先，應完善高等學校辦學質量的評估指標體系，把高校教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標，并由國家統一規定教育成本指標體系，在此基礎上，根據實際需要，高等學?？梢栽鲈O教育成本指標，以滿足高等學校的成本管理和財務管理。其次，建立高校成本管理的相應準則、制度和辦法。從目前應用于高等學校的許多規章制度來看，已經滯后于高校的發展和管理的需要，不再適合當前的實際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準則以及教育成本核算的實施辦法。再次，強化高校成本的預算管理。高校財務預算是高校年度綜合的財務收支計劃，是高校財務管理工作的基本依據，其編制依據是教育事業發展規劃和教學目標任務。加強高校的成本預算管理，就是要依據收支平衡、略有結余的原則編制財務預算，合理配比支出預算中的經費和成本支出。
關鍵詞：高校；培養成本；辦學效益； 財務管理；成本核算
中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2012）11-0102-02
高校是國家培養高素質人才的重要基地，是國家教育的重要組成分。長期以來，由于計劃經濟體制的影響，國家對教育實行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學的“專業部門”，而在財務上就只管要錢、花錢，毫無競爭意識、市場意識、效益意識。對國家下撥的經費，學校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無人關心，高校沒有成本核算的內在壓力和外在動力。高校進行成本核算是社會主義市場經濟對高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補償機制的基礎。隨著人們對高等教育需求的日益迫切，招生規模不斷擴大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一財政撥款轉變為多渠道籌措資金。經費緊缺已是學校普遍存在的問題，學校也面臨辦學的危機感。高校有了籌措經費的壓力，必然關注經費的使用。正因為如此，很多學校在注重辦學質量的同時，已逐步認識到辦學經濟效益的重要性。教育市場化已逐步形成。大學教育實行收費涉及千家萬戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關心。因此，加強學校管理，減少浪費，充分利用學校資源，提高辦學經濟效益，通過積累逐步改善辦學條件已成為學校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強學校財務管理的重要內容。高校必須轉變觀念，在日常運行中重視經營理念，強化成本控制意識，實現高等教育效益最大化。
一、高校成本的構成
眾所周知，高校是培養人才的地方。高校培養人才的同時，需要開展科研、社會服務等各種活動，以至于形成以教學活動為主體，以服務教學的活動為補充的辦學模式。目前我國形成的教學、科研、社會服務三位一體的辦學模式，決定著高校總成本應由教育成本、科研成本和社會服務成本構成。
教育成本是對象化了的教育費用，是為培養一定種類和數量的人才所發生的各項教育費用。而教育的耗費通常是由勞動資料耗費和活勞動耗費組成的，因此，教育成本應主要由直接物質費用、直接人工費用、教管費用組成。直接物質費用是教學單位為培養某類人才所發生的物質費用，包括教師資料講義費、各項實習實驗費等；直接人工費用是教學單位為培養某類人才所發生的人工費用，包括教學人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學單位為組織和管理教學所發生的費用，包括教學單位管理人員的工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質費用、直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應分配計入教育成本。
科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而生的各項費用，主要包括直接物質費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內容分別與教育成本相對應項目的內容基本類似。
社會服務成本是高校為社會生產某一種產品或提供某一項服務所發生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用。這三個項目的內容分別與制造企業的制造成本（生產成本）相對應的項目內容一致。
二、高校成本核算的必要性
一方面，高校辦學主體地位的確立，要求高校進行成本核算。隨著我國市場經發展，教育產業化，高校被推向了市場，我國高等教育法以法律的形式明確了高等學校的辦學主體地位，同時確立了以財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經費的體制。這樣，就打破了計劃經濟體制下國家對教育實行大包攬的管理體制，讓高校根據市場需求、社會需要來培養專業人才，同時也改變了各高校不思內部挖潛，事事依賴國家的不良傳統，高校要想生存發展，就必須樹立成本意識，進行成本核算。
市場經濟的一個重要特征就是優勝劣汰。高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經濟的大潮中，競爭是不可避免的。如何在競爭中求得生存和發展是學校普遍關注的問題，因此學校除了在提高教學質量上狠下工夫外，經濟效益也成為辦學的重要因素。因為投入的相對有限和需求的不斷擴大之間的矛盾一時還無法解決，同時，學校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學校使有限的資金發揮最大的經濟效益，都有賴于學校經濟效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，提高學校辦學經濟效益是保證高校在競爭中取勝的一個重要方面，也是保證學校良性發展的重要基礎。
高等教育實行收費制后，收費標準成為學校、社會、學生和家長關注的焦點，收費標準如何確定的問題就備受關注。從理論上來講，高校收費標準是根據培養成本的一定比例確定的，但目前收費標準的確定由教育廳與物價部門統一下文執行，其計算依據不明確；在我國的高等教育成本補償機制中，政府、社會、個人均負有一定的責任和義務，成本如何補償，是否得到足額補償？這些都需要進行成本核算來實現。隨著教育體制改革的不斷深入，各高校可以根據自己的辦學條件，在國家規定的范圍內自主確定收費標準，而這些都必須依靠教育成本的核算。
三、高校成本核算應遵循的原則
1.實際成本計價原則。實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值。按實際成本計價方法核算，方法簡單，成本計算結果也較準確。
2.權責發生制原則。在學生培養期間，教育投入與受益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內，均為一次性投入，這些投入可以培養很多期學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。
四、高校成本核算內容
1.高校成本核算對象。成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔費用的產品。顯然，高等學校的“產品”是合格的畢業生。因此，合格的畢業生就應該是教育成本的核算對象。
2.高校成本計算期。教育成本核算期間是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業務運作周期為成本核算的期間比較適當。如將教育產品定義為學生接受到的一定時間的教育服務，學期或學年為成本的核算周期比較適合。如將教育產品定義為各級畢業生，則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認為，教育成本期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，
不能采用公歷年制，應采用培養周期和學年制。因為學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，學年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時間。這與西方國家高校以學年為會計期間保持了一致。以學年作為成本計算期，雖然與我國事業單位會計準則和高校會計制度規定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財務報告分別編制，即教育成本以學年度，其他財務報告按公歷年度。
3.教育成本項目。教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括 （1）學生費用，即學校直接用于學生事務的各項費用開支。如學生的獎學金、文體活動費、醫療費、對貧困生的減免款等。（2）教學費用，即學校為培養學生在教學過程中發生的各項費用開支。如教學及教輔人員的工資及附加費、社會保障費、師資培訓費、教學設備購置費、修繕費以及教學用固定資產的折舊費等。間接費用是間接用于培養學生的費用，應該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學校的行政管理部門為完成學校的行政管理任務而發生的支出。如行政管理人員的工資及附加費、社會保障費、職工教育費、辦公費、工會經費等。（2）科研支出，即學校為完成科研任務而發生的支出。（3）教學輔助支出，即學校的圖書館、計算中心、分析測試中心等為支持教學、科研而發生的支出。
五、高校成本核算的指標體系
1.高校成本核算應設置的科目。高校成本核算應設置的科目，包括“預提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“成本補償資金”、“總成本”、“基本費用”等。其中“成本補償資金”科目主要核算辦學成果、教育經費的余超情況、補償情況，“總成本”科目主要核算全校各個會計期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項目歸集教育成本，并將“基本費用”賬戶余額轉至“總成本”賬戶的借方計算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉至“成本補償資金”賬戶的借方。“成本補償資金”的貸方則記入學校用于教育的各種收入（包括財政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學校收支平衡，略有結余，辦學成本支出得到了相應的補償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進行補償。
2.高校成本核算的指標體系。高校成本的核算有學年教育成本、學年平均每生教育成本、每屆學生平均每生教育成本三個重要的指標。
（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式為：
學年生均教育成本=直接成本+間接成本某學年在校學生人數
（3）某屆學生生均教育成本是指某屆畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
（一）成本核算理念缺失
長期以來，我國高校的定位為“非盈利性公共事業單位”，政府對高校實行“全額撥款”制，高校的日常財務管理活動風險較低，無需考慮和計算盈虧。因此，很多高校在日常的財務管理活動中，并沒有將成本核算納入工作體系中，成本核算的理念也十分陳舊。一是成本核算概念模糊。由于沒有進行過成本核算活動，因此很多高校對成本核算的概念、必要性沒有明確的界定，而理論和概念上理解的缺失，也使得很多高校在日常的成本核算實踐中顯得“不知所措”。二是成本核算標準不統一。在傳統體制下，很多高校財務部門的日常工作僅僅是學費收支、工資發放等內容，長期缺乏成本核算的創新理念和意識也使得新形勢下很多高校的成本核算標準難以統一。例如，核算對象、核算周期、核算方式等標準都未統一，因此，在實際的成本核算操作過程中顯得“舉步維艱”。
（二）成本核算體制不健全
第一，組織結構體制不完善。很多高校并沒有構建專門的成本核算部門，也沒有專業的成本核算財務人員，在實際操作中，大多依靠原有的財務人員完成，這在無形中為財務人員的工作增加了難度。成本核算是一項十分專業的工作，它需要有專業的核算知識作為輔助，而現有財務人員大多沒有接受過專門的成本核算業務培訓，因此，業務素質很難適應成本精確核算的要求。第二，信息管理體制不完善。由于缺乏對核算標準的統一認識，很多高校的成本核算過程也顯得較為分散化，很多工作僅僅流于形式，也沒有構建起完善的信息化核算管理平臺，核算的初步工作大多依靠人力手工完成，再輸入電腦進行簡單計算，其精確性、可靠性大打折扣。因此，在高校成本核算過程中，建立完善的成本核算信息管理體制和信息管理平臺勢在必行。
（三）成本核算方法不科學
目前，很多高校在進行成本核算時，存在方式方法不科學的問題，簡單的“報賬式”核算、“比對式”核算等方法層出不窮，上述方法僅僅是簡單財務統計的延伸，并不能夠起到對高校教育、運營、社會等成本支出的精確核算和控制，也難以真正反映出高校的實際運行成本。因此，采用更為科學、有效的方法對高校成本進行核算顯得至關重要。
二、高校成本核算模式優化構建的思考
（一）核算理念模式：推陳出新
理念缺失是影響我國高校成本核算有效性的重要因素，結合現狀，應從以下幾方面著手，以“推陳出新”的方式優化核算理念。一方面，明確成本核算概念。成本核算與一般的財務統計有著顯著區別，需對具體的成本核算概念進行充分界定，明確高校成本核算的原則、方向等內容，從而為具體的成本核算工作提供理論指導。另一方面，統一成本核算標準。首先，統一成本核算對象。以教育成本為例，各高校應結合自身的實際情況，以專業、年級作為對象的劃分標準，編訂詳盡的核算對象參照體系，從而為后期的核算工作奠定基礎。其次，統一成本核算周期?？蓪⒊杀竞怂阒芷谂c現行會計年度進行統一，規定高校成本的核算周期為1年。再次，確定成本核算項目。成本核算項目是進行具體核算的精確參照，對其進行確定有著鮮明的實際意義。仍以教育成本為例，可按照分類規劃的思想，將教師工資、學生獎學金、校園基礎設施修繕費等納入其中，并構建具體的核算分類指標體系，從而為核算工作提供統一的依據。
（二）核算體制模式：健全規范
一方面，健全現有的高校成本核算體制。首先，構建專業的成本核算部門。各級高校應設立更為獨立的成本核算部門，并引進專業的成本核算技術人才，結合本校發展中的實際情況，對成本進行精確核算，從而突出成本核算的精確性、專業性。其次，構建高效的信息化成本核算管理體系。將成本核算納入高校財務信息化管理范疇中，構建智能化的信息化成本核算管理平臺，實現成本核算的自動化管理，從而為提升成本核算的效率奠定基礎。另一方面，對高校成本核算體制進行規范化管理。例如，建立成本核算信息披露機制、構建成本核算動態監管機制等，對高校成本核算活動進行規范化管理，保證高校成本核算體制在公平、公正、透明的環境下運行，防止成本核算過程中的腐敗滋生。
（三）核算方法模式：科學高效
應將“科學高效”的理念納入高校核算方法模式的構建中，摒棄落后、低效的成本核算方法，不斷革新成本核算方式，實現高校成本核算的高效化。筆者認為，高校成本核算方法應與現代企業成本核算方法進行“無縫對接”，將現代企業中廣泛應用的ABC法、DABC法引入高校成本核算中，構建科學的成本核算模式。
三、總結
1．沒有核算標準，缺乏可比性
為適應高校成本費用管理的需要，新《高等學校會計制度》規定了固定資產折舊和無形資產攤銷的核算，并對支出做了進一步的細分，區分了教育、科研、行政、后勤、離退休支出，使高校成本核算具備了一定基礎，但高校財務制度和會計制度都沒有規定成本核算的具體方法以及相關標準，如成本要素的確定、折舊和攤銷的期限等。缺乏統一的規范，必然導致成本核算中的各行其是，使計算出來的成本很難得到的認可。因而，導致不同高校之間的橫向比較也難以實施，缺乏相應的參考價值。
2．成本歸集困難，隨意性較大
高校成本核算一直以來未得到推行，有其內在的特殊原因。與企業會計制度相比較而言，后者具有較為成熟的成本核算體系，成本核算和會計核算融為一體。而高校成本核算，則與日常的會計業務處于一種相對分離的狀態，導致在會計核算中難以直接體現出成本對象來。加之成本對象如果只到學校一級，則核算相對簡單，但會因學校性質不同、專業區別，導致生均成本結果出現偏差，使成本核算效果大打折扣。如綜合性學校和專業性學校之間，綜合性學校會由于平均效應，致使生均成本降低，與專業性學校之間的比較就會失去科學性。綜合性學校內部院系之間也無法進行比較。成本對象如到院系或專業一級，在實際工作中也面臨很多困難。如院系共用的教室、設備如何分攤;同一院系不同專業的共用教師工資、日常公用費用如何分攤;分攤后又如何和日常會計核算相銜接等等。這些問題的存在，給高校成本核算帶來較大的困難，使得成本歸集缺乏必要的依據，進而產生較大的隨意性。
3．核算周期不同，存在差異性
高校的會計核算是按照自然年度來進行的，而其學生的入學和離校是按照學年進行的，兩者之間的不同步，因而則產生出核算的周期性差別，進而產生出生均成本的差異性，難以全面系統的反映成本對象的支出。
二、解決高校成本核算的辦法及措施
1．制定核算規則，出臺相關制度
國家應盡快針對高校成本核算出臺相應的規范，統一核算基礎。如折舊和攤銷的期限、成本核算方法、成本分析指標等。在信息可比的前提下，實現學校間的相互比較與評價，并向社會及時公布，接受社會方面的監督，從而體現高校成本核算的目的及現實意義。（本文來自于《包頭職業技術學院學報》雜志。《包頭職業技術學院學報》雜志簡介詳見）
2．結合日常會計核算，實現電算化計算
為了能夠更準確的進行高校成本核算，特別是以專業作為核算對象時，成本核算應與高校日常會計核算相結合，在完成日常會計業務的同時，實現成本核算。如重新設計報賬單據，增加成本核算對象欄，按照成本對象在支出和折舊攤銷等相關科目里下設明細科目，或進行輔助核算，日常報賬時將與成本核算對象直接相關的支出計入相關明細科目中，對間接相關的一些支出采用學生數進行分配后直接計入相關支出明細科目中，對于共用的房屋、設備采用課時量或使用量作為分配率進行折舊攤銷額的分配，每月底按照成本對象進行統計，計算出月成本。這樣成本核算與日常業務就可以融為一體，切實實現以專業等為對象的更細一級成本核算，使成本可追溯，讓成本核算更具信服力。為減輕會計工作人員的工作量，適應會計電算化發展的需求，各院校應盡可能采用會計電算化來進行核算與統計。
3．雙周期核算并行，滿足各方需要
考慮到高校成本核算時間上的特殊性，我們建議應實行學年制和自然年度雙周期制的核算方式，這樣符合學校成本核算的實際，利于工作的展開。
三、總結
學校食堂的成本核算管理是保證學生利益得到保障的核心內容，本篇文章主要是探討加強食堂成本核算管理方面一些問題。
關鍵詞：
隊伍配備；財務管理；成本核算
一、首先建立健全一支高校餐飲經理帶頭人
策略的籌劃及執行者,是為管理部門提供增值服務的，管理者要有了解高校餐飲相關各方面環節內容，對餐飲場所功能性的設計、炊事機械的安全操作使用、原材料招標程序的采購、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務、職工文化教育的提高、員工身體健康的關心，工作態度的要求等環節。經理對食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對餐飲品質的要求標準的遼解是衡量食堂經理是否稱職的重要標準。
二、有一個集體原材料采購和保管核算員驗收的隊伍
首先建立采購規章制度，從程序手續上建立完美，配備思想素質覺悟高，綜合技術集一身的同志，通過上網、微信定時遼解周邊高校采購行情，貨比三家，采購價謙物美的原材料，實行學校招標采購制度，把好第一關、保管核算員按驗收制度驗收和領用原材料、把好第二關，嚴格執行學校財務制度，按合法手續做帳報帳保證學生、教職工利益得到保證，把好第三關。
三、高校食堂成本核算內容
我校從2013年啟用了采購核算系統，從食堂的訂貨、領用原材料、水電汽、人員工資、管理費提取等發生的直接成本、間接成本費用，都能在采購核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對各部門食堂每天、每月營業數據進行匯總、分析、計算出食堂經營的直接成本、間接成本、營業收入等各項業績指標。
1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關費用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。
2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績效工資、保險、辦公用品等）間接成本是指食堂經營生產加工相關聯所必須支出的各項費用。
3.毛利率指標。毛利率指標是指高校食堂的制定的經營直按成本按規定性質下達不同的毛利率指標，本學校規定集體食堂經營直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動2%，作為測算食堂每月經營效益的依據。
四、高等學校食堂成本核算的類型
1.從核算性質來分：集體食堂主要分析營業收入的提高，人均營業額的%比，直接成本、調料領用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績效工資都是對集體食堂進行考核的依據。也是為食品的定價核算和食堂經營目標控制核算提供依據。單菜的定價是指根據單個菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項規定，根據菜品的質量和原材料采購價格、各種費用的攤銷來測算，科學合理制定菜品的銷售價格。根據食堂經營性質，在下達經營利潤目標基礎上，將食堂當日（月）實際發生的直接成本、間接成本和營業收入做成經營報表進行對比分析，分析食堂銷售的經營收入、經營支出等控制情況進行核算，最終分析食堂經營盈虧。外包食堂本學校只控制經營直接成本內容，所有原材料由本學校集體采購和驗收，間接成本由外包食堂經理自己核算控制。
2.從核算日期性質來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與相同核算日期時間內的餐費收入進行比對分析經營情況。每月成本核算是指每月將食堂實際發生各項原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與同期月度餐費收入進行比對分析經營情況，考核測算食堂每日、每月實現經營產值和盈虧情況，同時能夠分析出食堂在經營服務銷售過程中直接成本、間接成本費用的控制是否符合規定和要求。
五、高校食堂成本核算層次
高校食堂成本核算管理是一門管理科學。它涉及食堂原材料采購加工、銷售、儲存管理、必須建立一整套成本核算管理的規章制度，并嚴格按照ISO9001指導書規范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財務管理，有責任感和有愛崗敬業精神的工作人員擔當，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。
1.高等學校食堂原材料采購與食堂烹飪、驗收、倉庫保管、窗口銷售必須區分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設立中心采購部，專門從事原材料的集中采購，大型物資由學校招標辦公室負責對外招標，中標單位全面實行了網上訂貨配送機制，原材料實行多人員自助采購相結合。這樣有利于增加原材料采購的透明度，降低采購成本。
2.學校食堂原材料驗收與領用的管理，是防止學校食堂物資出現不必要的損失的重要措施，各項米、面、油、葷、蔬菜等物資驗收，監督是指學校食堂在采購原材料驗收時，后勤保障處飲服中心采購人員、食堂經理、校區保管核算員共同參加對購買的食堂原料質量、數量、價格的驗證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場、微信、網上的調研，價格的對比調研，對采購部門采購的原材料質量、數量、價格作出測評，是否采購的物品貨比三家，價格是否合理，原材料是否質好、價廉，大種物資是否按學校有關規定，定期上網招標，學校采購招標部門參與招標程序，做好大種物資中標工作，也是把好學校食堂成本核算和食品安全的一個防范措施。
3.科學合理地確定伙食直接成本與間接成本結構比例，是提高學校食堂成本核算、引導學生合理的消費的指導方向舵，本校集體食堂伙食成本規定直接成本占60%（含原料成本53%和調料成本7%），外包班級55%。間接成本占35—40%（水電占氣費用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應根據自身的實際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學合理地確定學校食堂直接成本與間接成本結構比例。
4.保障處飲服中心核算部門的監督是加強各食堂成本核算規范化管理的重要保證，核算部門的監督是中心核算部門對食堂所有原材料、帳務的全方位監控，由于校區保管核算員沒有經過系統的財務知識培訓，人員素質參差不齊，在成本核算操作準確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會出現不規范的現象，以我校ISO9001規范標準來檢驗校區保管核算員各項工作，只有不定期開展核算部門、監督部門的檢查，及時糾正存在問題，才能提高校區保管核算員成本核算規范化操作水平，其中心核算部監督具體做法是：對校區保管核算員進行財務知識、倉庫管理知識和食堂成本核算規范化操作培訓；不定期開展各校區庫存帳物的核對；校區倉庫原材料的盤點；各校區食堂原材料計劃申請單、收支領用單的查驗。
5.我校保障處飲服中心采購核算軟件應用是提高各校區食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購核算系統軟件應用，是指校我食堂各項原材料采購的訂購、驗收、領用、營業收入的核算記錄。通過我校2013年引進采購核算操作系統，在計算機上完成所有操作，隨時核算各食堂經營狀況，為中心領導作出決策提供相關數據。
六、高校餐飲食堂成本核算分為的內容
高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：
1.單菜核算。每種菜肴定價核算是在生產加工基礎上準確計量單一菜品份量標準，按照單個菜品原材料直接成本和間接成本分攤比例，計算出單個菜品所支出費用，最后算出單一食品的銷售價格。
2.每天成本核算。食堂每天實際使用的生產加工成品菜所需的直接成本費用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關，間接成本費用是指包括人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品等費用進行匯總核算，并根據食堂每天營業收入與實際每天成本匯總進行對比分析，測算出食堂每日經營控制狀況，是否在控制經營盈虧范圍內。
3.月成本核算。是按以上每天消耗原材料綜合匯總計算出各個食堂每月實際收支經營狀況，是食堂每月經營情況的匯總經營情況的分析。
目前,全國高校尚未建立起統一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個方面:一是國家沒有出臺相關的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態;二是高校會計制度存在問題,由于收付實現制,以及固定資產折舊等問題,難以準確反映高校當期財務狀況,無法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導,特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進行成本核算時無從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進行清晰的界定是實施高校教育成本的首要條件。
二、高校教育成本范圍界定的理論基礎
高等學校教育成本,與高校教育事業支出的外延不同,是指高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用,包括人員經費、教學業務費、行政經費、學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。進行高校教育成本核算必須明確計入高校教育成本的費用支出范圍,即哪些支出可以計入,哪些不能計入。根據高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學服務或培養學生而支出的費用都應計入高校教育成本,凡是高校提供教學服務與培養學生無關的費用支出就不能計入高校教育成本。根據《高等學校財務制度》的規定,高等學校支出包括四大項:事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、結轉自籌基建支出。本研究對高校支出的四大項進行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。
三、高校教育成本核算范圍研究
1.教育事業支出
教育事業支出是指高等學校開展教學及其輔助活動發生的各項支出,主要有包括以下幾個方面:(1)教學支出。是指高等學校各教學單位為培養各類學生發生在教學過程中的支出,包括教學人員的工資福利費、教學水電費、實習實驗費、教學所用固定資產等折舊費及修繕費等。教學是學校的主要任務,其支出也是向學生提供教育服務的主要成本構成。所以教學支出可以直接全部計入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學校各行政管理部門為了保障學校教學活動正常運行所發生的各項支出,包括行政人員工資、福利費、行政辦公室所分攤固定資產折舊費、修繕費、大修理費用以及日常辦公經費等費用支出。行政管理部門主要包括人事處、財務處、學生處、教務處等。一般部門的行政管理費用支出的多少與提育服務的多少沒有直接關系,可以將其視為企業的管理費用,作為期間費用進行處理,而不計入高校教育成本。教務處是與教學活動密切相關的單位,是教學活動的管理單位,類似于企業生產車間的管理部門,其發生的費用支出應該計入高校教育成本。(3)離退休人員各項支出。目前,盡管有很多學校的離退休人員未參與離退休統籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學校自己承擔的,但是與當期教育服務無關,不應納入教育成本核算,而應作為費用從收入中扣減。(4)后勤等相關費用。后勤支出是否計入高校教育成本要按后勤集團的業務性質來區分。屬于全部社會化的后勤支出都是自主經營、自負盈虧的,與學校提供教學服務無關,所以其支出不應計入教學成本。而部分社會化或沒有社會化的后勤支出有部分或全部是由學校支出的,就應相應的部分或全部計入高校教育成本。(5)學生事務支出。學生事務支出包括獎學金、助學金等。有的學者認為這些支出相當于學校收入的轉移支付,與學校提供教育服務無關,不應計入教育成本。但本文認為,高校對學生的獎學金是高校的一種實際發生的支出,與高校的教學活動密切相關,是對高校學費收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵學生、鼓勵學生開展優秀競爭的作用,所以獎學金和助學金是否計入高校教育成本,取決于獎學金和助學金的資金來源。獎學金根據來源不同可以分為校內獎學金和校外獎學金。校內獎學金是學校從收入中支出一部分作為獎學金發放,這部分獎學金其激勵的是整個學校的學生,應由全部在校生承擔,計入教育成本。外部獎學金雖然名目很多,有企業在高校設置的獎學金也有專家學者在高校設置的獎學金等等,但這部分金不是高校進行教學服務所必須的,而且各學校之間差異很大,所以不應計入高校教育成本。同樣助學金類似于獎學金,高校從學費收入中計提的那部分助學金,其支出需要由全校學生共同承擔,計入高校教育成本;對于外部的助學金屬于專款專用,不應計入高校教育成本。
2.科研事業支出
科研支出是否計入高校教育成本學術界有不同的觀點。有的學者認為高校教學活動、科研活動是相互融合、相互促進并交叉進行的,科研活動對教學活動有著重要的影響,應當將科研支出部分或者全部計入高校教育成本。有的學者認為科研支出與培養學生沒有直接聯系,不應計入高校教育成本。本文的觀點是根據科研支出的經費來源不同區別對待是否計入教育成本。學校自己承擔的科研如校長基金等科研項目支出,由于其費用完全由學校承擔,其效益也由學校和在校生所受用,這部分支出應計入高校的教育成本;向外單位或者上級申請的課題研究,其經費來源于外單位,學校收取相應比例管理費來抵銷科研期間占用學校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應部分計入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國家發展改革委印發的關于《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》中規定科研收入按照30%計入高校的教育成本。
3.經營支出
由于校辦企業是學校以營利為目的而開辦的,與學校的教育服務無關,并且按照現行《高等學校會計制度》規定,校辦企業己經實行了“獨立核算、自負盈虧”的財務管理體制,所以其相關的費用支出不應計入高校教育成本。
4.對附屬單位補助支出
高校附屬單位如醫院、附屬中小學、幼兒園所占用房屋、設備,以及學校支付給附屬單位的補支出等,由于這部分支出與教學無關,所以不應計入高校教育成本。
5.結轉自籌基建支出
凡是為提供教學服務或培養學生而發生的基建支出應計入高校教育成本。
四、結論
摘 要 高校教育成本的核算關系到社會、國家以及高校的和諧發展，本文就高校教育成本核算的幾個相關問題進行探討，希望能有助于高校加強成本管理，進一步提升高校的管理水平。
關鍵詞 高校 教育成本 核算方法
目前，高校的教育成本核算已成為教育部重點研究的課題之一，具有重大的實踐價值和理論意義。一方面，該問題的研究可以為學校收取學費提供一個有說服力的依據，對近些年來學費不斷上漲，很多人要求公開教育成本做出一個回應。另一方面，該問題的研究也可以解決目前高校教育資源利用率不高的問題，通過核算高校教育成本，提高高校加強成本管理的意識，增強高校的發展潛力。筆者認為，高校的成本核算要關注以下幾個問題。
一、要統一思想、提高認識
高校教育成本核算關系到政府教育資源的投入，也關系到若干家庭高校教育的投入，同時也關系到中國高等教育的未來。各級相關政府部門包括教育部、各省教育主管部門，乃至各個高校都要正面認識該問題，而不應回避。
誠然，高等教育的并軌以及高校的擴招，加大了教育資源的需求，而政府在高等教育資源上的配置非常有限，不僅促使高校提高了教育收費的標準，也助長了學校盲目擴建、追求規模、發展趨同的不當行為。
目前，諸多高校負債經營，財務狀況惡化，而老百姓教育負擔過重的現狀不得不使我們考慮高校教育資源的投入以及高校教育資源的利用。這就要求教育部及各級教育主管部門不僅要事實求實地核算教育成本，給出一個準確的標準，同時在此基礎上加大對高等教育資源的投入力度；而且還要積極監督高校資源的使用，提高其效率。
二、要正確劃分高校的各項職能和支出
正確的區分高校職能和支出關系到教育成本核算的正確與否。目前，高校的辦學環境發生了很大的變化，高校職能變得復雜，高?；顒幼兊枚鄻樱咝５闹С鲆沧兊酶佣嘣?。表現如下：
社會職能支出：諸多高校在搞好教學的同時，也承擔了諸多的社會職能，其承擔的社會成本支出過于沉重，譬如：在職和退休教師的住房、醫療、子女教育等福利支出。高校履行這方面的職能是一種社會職能，其支出就不應該計入教育成本。
學校發展支出：在目前的高等教育資源配置的指揮棒下，高校之間的競爭一方面表現為科研實力，另一方面表現為學校的規模。為了提高自身的競爭力，許多高校加大了科研的投入，對科研能力突出的教師給予重獎，經常舉辦提高教師科研水平的講座或培訓；同時，花重金聘請高水平人才的加盟以及不顧自身實力的盲目貸款搞基礎建設。盡管這些支出在整個學校的支出中占有非常大的比例，且該項支出是提高教學質量和水平的重要保障，但考慮到一方面沒有和學生的培養直接相關，另一方面如果直接計入也不符合會計核算中的收益性支出和資本性支出的原則，因此，不能直接計入教育成本。
學校行政支出：高校進行管理，發生行政支出，是必不可少的。但目前，我國高校普遍存在著行政成本過高的問題，而且還履行著非辦學性質職能而發生的行政成本問題。行政成本過高，主要由于行政人員的龐大以及由于行政接待費用的高昂所致。這部分成本也不屬于真正意義上的辦學成本，也不應該計入成本。
三、要采用適當的教育成本核算方法
除了要劃分各種支出，圈定教育成本的核算范圍以外，還要界定成本核算的時間范圍和空間范圍并選定正確適當的教育成本核算方法。首先，要劃分成本核算的期間，也就是核算、報告教育成本的周期。建議將教育成本核算周期為學年。因為學校的教學是按學年組織的，政府對教育的撥款是學年（年度）撥付的，學費是按學年收取的。將幾年學年的教育成本相加，很容易得到各級畢業生培養周期的教育成本。其次，要確定教育成本核算的主體，以整個學校為成本核算主體還是以各個院系作為核算主體。建議以整個學校為成本核算主體，因為院系不能獨立提供教育產品并且沒有經濟上的獨立性。最后，成本核算的方法采用，筆者認為，可以采用作業成本法，因為高校教育成本的支出很多都是間接直接，沒有明確的歸屬對象。
四、完善教育成本核算的體制
教育成本的核算因為涉及到政府各級部門、學校以及家庭等各方的利益。不應該由單獨某一方實施和裁定。建議：其一，由教育部牽頭成立一個教育成本核算的工作組或者委員會，邀請各方代表參與和監督；其二，實施教育成本核算的“陽光”政策，將成本核算的過程和結果予以公布，接受社會輿論的監督，或者舉行大規模的聽證會。
總而言之，高校教育成本的核算關系到社會、國家以及高校的和諧發展，我們要從思想上、從成本的核算方法以及成本核算程序等方面予以重視，真正使高校從復雜的職能或任務中解脫出來，回歸辦學屬性和教育屬性，提高其競爭力。
參考文獻：
