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部門預算審計包括對部門預算編制和部門預算執行兩個層面的審計，但在實際操作上，這兩個層面的審計容易相互脫節，很難有機結合在一起。部門預算審計如果缺乏綜合性，沒有點和面的有機結合，審計的綜合成效就不可能得到充分體現。要深化部門預算審計，首先要完善財政審計一體化工作機制，對部門預算審計進行統一部署和要求，推進部門預算編制審計和部門預算執行審計的有機結合。一方面，通過制訂部門預算審計總體方案，對各部門審計的具體內容進行統一規定，將預算編制和執行兩個環節的審計融為一體。另一方面，在對各部門預算編制審計中發現的預算編制中具有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析的基礎上，通過對財政部門審核批復的部門預算執行的總體情況進行審計，探求問題產生的原因，提出改進意見和建議。
二、推進部門預算編制的合理、公平和公開
在對部門預算編制的審計中，審計人員關注較多的是各單位有沒有按照規定程序編制預算，預算批復是否及時等，應該說這些問題主要還是程序性的問題，在部門預算改革的起步階段，關注程序具有普遍性。但隨著部門預算改革的不斷深入，審計重點必須從程序性審計向實質性審計轉變。
“人員經費按標準、公用經費按定額、項目經費按可能”是部門預算編制的一個普遍原則，由于人員經費和公用經費預算編制按規定基本沒有伸縮調控的余地，所以部門預算編制審計的重點是項目經費。在具體審計中，重點要關注以下幾個方面：1.審查預算編報是否完整，是否遵循綜合預算的原則，將全部收支納入部門預算的范圍。如有上級補助收入的部門是否將這部分收入納入部門預算；有非稅收入的部門單位是否執行收支兩條線政策。2.在目前項目經費安排沒有具體標準的情況下，重點審查項目經費安排的合理性問題。如：項目經費是否細化到具體單位和具體項目；是否存在過于小和散，不利于發揮財政資金效益；對歷年結余資金是否及時安排使用；對于同類型有共性的專項支出可以進行部門之間的橫向比較，看項目安排是否公平合理。3.審查項目支出的真實性和準確性，項目經費預算編制依據是否充分，是否存在項目內容和項目經費虛假情況。
建設透明財政，是公共財政改革的方向，財政改革的決策、財政政策和財政管理措施要公開透明，財政預算的編制審批執行，財政政策的貫徹都應該接受社會各界和廣大人民群眾的監督。因此，對部門預算執行審計要積極探索審計結果公開，不僅要向人大常委會報告，而且要向社會公開，這樣才能更有效地推進部門預算編制的合理和公平。
三、強化預算執行的嚴肅性和效益性
在國庫集中收付環境下，執行的是“按預算用錢，按計劃辦事；先有預算，后有決算”的原則，因此，部門預算執行中昀突出的就是預算執行的嚴肅性和效益性問題。從近兩年對二級預算單位的預算執行審計相關資料來看，一方面，公用經費擠占專項經費的問題較為突出，專項經費使用的隨意性很大；另一方面，經費使用中的損失浪費現象具有相當的普遍性，接待費、會議費、考察費、公務用車費用等居高不下，部分支出超標準現象非常嚴重。因此，部門預算執行審計的重點應該是強化預算執行的嚴肅性和效益性。在具體操作上：首先，要分析項目支出是否真實、合法。對照財政核定的項目支出內容和標準，有無被擠占、移用或改變用途，是否存在虛列支出、損失浪費現象。在此基礎上，將相同或類似的財政支出在不同時期的支出情況進行比較，對財務收支決算數與年度預算數進行比較，分析是否存在差異以及造成差異的原因，以評價有關支出的合理性。其次，對部門預算執行的支出結構全方位多角度進行分析，分析資金投向的合理性和資金使用的效益性。通過對相同或類似的財政支出在不同部門、單位間的支出效果進行比較，對支出績效進行分析判斷?？梢灾攸c選擇公車費用、會議費、招待費、考察費等費用支出進行縱向比較，分析費用支出的合理性、效益性。同時，對項目安排、項目實施過程及完成結果進行分析，評價項目立項的科學性、資金安排的合理性和資金使用的績效是否符合預算要求。四、以政府收支分類改革為契機，全面深化部門預算審計
【關鍵詞】部門預算；績效管理；國庫集中支付；政府采購
為適應社會主義市場經濟體制下公共財政體系建設的要求，2000年，中央本級率先在農業部、科技部、教育部、勞動和社會保障部等四部門試編了部門預算。高等學校的財務預算作為教育部門預算的主要內容納入政府的部門預算管理，并根據部門預算的原則、方法和程序編制高等學校預算，按照國家有關財政法規制度和教育主管部門的相關規定執行財務預算。但目前，這項制度在高等學校的實踐中仍然存在許多問題需要進一步完善。筆者現結合廣東省高等院校情況，對深化部門預算改革問題進行剖析和探討。
一、目前我省高校部門預算編制和執行中存在的突出問題
（一）預算“兩張皮”現象普遍
高等學校預算應當與編制和報送的部門預算保持一致，禁止“部門預算”與“學校預算”兩張皮的現象，這是部門預算對高等學校預算最基本的要求。但目前，高等學校普遍存在部門預算和單位內部預算“兩張皮”的現象。一是按照部門預算的要求編制學校的“部門預算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據學校辦學的實際情況，按照現行財務制度的規定編制的校內執行的綜合財務收支預算，這就形成“兩本預算、兩張皮”的弊端。部門預算是按照《政府收支分類科目》的規定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務收支預算是按照現行財務制度規定的支出的用途編制的，并作為高等學校校內預算執行的主要依據。由于兩本預算編制的依據和編制的方法不同，使得兩本預算的差異很大，相互脫節的現象比較嚴重。
（二）預算編制方法不夠科學
當前高校預算的編制方法仍然多采用增量預算法，即以上一年的實際支出為基礎，考慮下年度財務收支的各種因素的變化來確定新年度的預算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數額與支出結構的調整和優化。況且基數是多年形成的，其中包含有不科學和不合理的因素，因此用這種方法編制的預算基本結果是一年比一年提高，節約使用經費的意識淡薄。廣東省高校部門預算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預算的編制也主要由財務部門個別人員參與，因為他們不參與學校戰略規劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學校紛繁復雜的業務活動也了解有限，使得編制預算只能是在往年的開支基礎上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學認證，編制預算成為“數字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預算的實際情況。
（三）預算編制范圍不完整
部門預算中應該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現部門預算內容的完整?！陡叩葘W校財務制度》提出了高校預算新概念，并規定了“大口徑”范圍，將學校的全部收支都納入預算管理，以準確反映高校財務收支總體規模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創收的收入和相應的支出往往沒有全部納入到預算中，脫離了預算的監督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預算指標一般在下半年甚至年末下達，致使部門預算內容殘缺，預算不完整，使預算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預算執行的考核缺乏可比性。
（四）信息系統有待進一步完善
實行部門預算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務管理軟件聯網，部門預算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預算采用單機版的部門預算系統，實現預算數據錄入和倒盤上報預算數據，基本屬于數據錄入軟件，并沒有實現預算監督執行等管理功能；政府采購軟件實現政府采購計劃申報；國庫支付系統實現財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務部門使用的各軟件系統之間沒有銜接配套，不能達到數據共享。
（五）預算制度缺乏績效信息
目前，我國部門預算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統性研究。從高等學校來說，存在重分配、輕監督的問題，當前的財政資金績效審計也主要監督各預算單位編制和執行預算的規范性，對資金使用的效益性和社會效果的關注不夠。各高校部門預算編制方法仍是投入預算，重心放在爭取預算撥款，而對預算執行中資金的產出和效果并不關心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預算多少和績效之間沒有聯系，加之現行的《高等學校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應部門預算進一步深化改革建立預算績效考評的需要。
二、解決上述問題的對策和思路
（一）加強領導，統一思想，提高認識，轉變觀念，高度重視部門預算編制工作
部門預算編制的好壞，直接關系到一個部門下一年度經費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預算編制工作當作一件大事來抓，加強對部門預算編制工作的領導。單位領導應親自主持預算的制定，并監督執行。同時，在組織機構上要給予充分保障，加大編制預算的組織管理力度。要抽調一批政治素質好、業務能力強的同志，集中匯審編制預算，保證預算編制和報送時間。要明確各單位的責任，做到分工合理，責任明確，相互配合，環環相扣，保證預算編制工作的順利進行。要適應國家預算管理制度改革的要求，加快職能轉變的步伐，強化預算管理力量，將工作重點轉變到加強預算管理和監督預算執行上來。
（二）完善制度，提高部門預算綜合性
現行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經濟體制改革的初期，與市場經濟體制相適應的公共財政體系建設問題尚處于理論探討階段，相應的財政預算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現行的高等學校財務制度和會計制度已不能適應公共財政建設及相應制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應當重視和加強預算管理，根據各項事業活動需要和財力可能，按照《預算法》和《高等學校財務制度》的規定編制預算，把高校的所有財務收支都納入預算管理。同時，也應當按照公共財政建設和部門預算制度改革的規定，編制高校的財務預算。也就是說，高等學校應當把學校的財務預算與部門預算有機地統一起來，嚴禁把高校校內預算與部門預算割裂開來，或把部門預算當作應付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預算作為學校預算年度執行的校內預算來認真對待、認真編制，才能保證部門預算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預算的權威性和嚴肅性。
（三）健全預算信息管理系統
為提高部門預算編制的準確性和工作效率，加強部門預算編制基礎數據的搜集、整理工作，應采用先進的網絡技術和數據庫管理模式，使部門預算的編制能建立在一個扎實的基礎之上，加強財務管理的信息系統建設，為部門預算改革提供必要的技術信息保證，提高預算管理信息化水平。各高校應將現有的各個應用系統整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預算系統改進，變成網絡版，統籌管理預算基礎信息、專項支出項目庫、預算編制審查、預算指標管理、預算執行監測分析等工作，并將各項預算數據及預算執行情況都集中體現在網絡上，財務部門預算控制人員可隨時調用，查詢預算執行情況及單位財務狀況，以便全面控制各責任單位的業務活動情況，及時發現問題所在，糾正預算執行偏差。同時，在執行數據的匯總與分析的基礎上為滾動預算做數據準備。（四）健全績效機制
績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務預算工作改進和業績提高的信號。這里，實現績效目標耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統預算管理中的支出概念。預算績效考核是對經費支出與產生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結果”和“追蹤問效”為導向，是以定性分析和定量評判為手段的預算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優化預算支出結構，提高預算支出的社會效益和經濟效益具有重要作用。績效指標自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應用?？冃е笜说臏y量能夠提供關于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰略目標的情況，使高校在進行預算編制時有據可依，確定了十分詳細和縝密的關鍵績效指標。我國高?？冃е笜梭w系可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法，并借鑒《英國高校管理統計和績效指標體系》的做法，將我國高校的戰略目標劃分為教學績效、科研績效、自籌能力、資產績效、校產績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關鍵績效指標，對預算執行結果加以衡量，從一些看似細微的關鍵點衡量預算執行效果以及資金使用效率。
（五）完善監督體系
監督部門預算是一項復雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監督權，每年預算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經在執行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數代表并非這方面相關專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應通過一系列制度建設改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓或聘請專家或中介機構提高預算監督力量及專業水平，同時提前和延長預算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預算監督的效率和效果。其次提高審計機構監督地位，每年高校內部審計部門會對部門預算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執行，所以很難發揮審計監督預算的作用，建議提高審計機構的監督地位，拓寬審計監督的范圍、推進預算審計的深度、增加預算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監督視角。目前高校已全面實現了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯網的系統實現，財政部門可以實時對部門預算的執行進行監管，財政部門應該充分利用這一優勢，不但對具體支付細節進行審核監控，更重要的是加強對財政部門預算的宏觀調控和對資源配置管理的優化。最后，加強群眾監督。對于高校來說就是要將部門預算通過教代會、互聯網等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學生公開，內容包括預算的編制和執行。這樣不僅有利于部門預算編制質量的提高，也有利于部門預算的執行。
總之，部門預算編制是一項涉及面廣、技術性強的工作，不僅需要各級領導的重視與支持，還需要不斷總結部門預算編制與執行中的經驗教訓，完善預算編制方法，提高預算資金管理水平，保證高等學校持續平穩發展。
【參考文獻】
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例如:財務部、人力資源部、審計監察部等等。這一部門的主要工作任務為：根據自身職責任務來編制自身的預算，并負責執行；集中與整理本部門經濟活動資料，并負責把握、分析并監督預算執行。以上就是企業全面預算管理最基本的組織架構體系，現實工作過程中，各個企業應該根據自己的特征，來加強與取舍各個預算組織部門，確保各個部門之間相互促進、有效配合，力爭獲得最優質的全面預算管理效果。在已有的全面預算組織結構體系下，依然要明確預算管理工作流程，只有這樣才能確保亦步亦趨地開展企業全面預算管理工作。全面預算管理工作的流程大體要經歷從“預算戰略計劃部署”到“預算制定執行”再到“績效考核”這三大過程。首先，企業要確立全面預算目標計劃；其次，根據具體的目標來科學編制預算，再根據所編制的預算內容來積極執行。在預算控制實施過程中會有各種信息反饋出來，根據所反饋的信息和問題對預算編制進行適應性調整，結合所反饋信息對各部門預算執行情況進行考核評價，依照考核結果對應實施獎懲、激勵制度，從而再確立出新的預算目標。全面預算管理是一個閉合的循環系統，起始于戰略計劃的制定，終止于績效考核，其中經歷了預算制定、執行與結果反饋、考核等過程，這一循環閉合模式終極目標是改善企業預算管理，推動各項目標的完成。
二、科學編制預算
在具備了健全完善的全面預算管理組織結構體系后，下一步就要做好預算編制工作，全面預算的編制要本著自上而下、從下至上、上下配合的原則，參照企業最高層的發展戰略與目標來編制總體預算目標，再根據各個部門的業務范圍、經營情況，并結合客觀市場發展態勢來編制出屬于本部門年度預算，預算的編制需要調動企業全體力量，要重點從業務預算、財務預算以及資本預算這三方面進行編制。同時，必須選擇科學的預算編制方法，只有科學的預算編制方法才能確保全面預算管理的高效開展，提高預算管理的成效，實踐證明效果較好的預算編制方法主要有：彈性預算、定期預算、滾動預算、零基預算等等，企業的預算編制方法不可以一概而論，而且不同的預算編制方法都有自身的優勢與缺點，企業需要根據自身經營領域、發展特點等來選擇適合自己的預算編制方法，依靠此方法來編制出科學的預算，例如：零基預算方法適合用在企業經營間接費用預算的編制，滾動預算編制法則適合現金流量預算的編制。企業無論選擇哪一種預算編制方法，最終目的就是要確保全面預算管理實施帶來顯著成效。
三、加強預算的執行與控制
科學的預算管理制度需要強有力的執行力度與控制監督的有效配合，要將企業的每一項經濟業務與經營管理同預算聯系起來，將預算管理納入企業經營管理的整個過程中。第一，實行預算責任制度，確定預算責任主體，創建預算責任系統，成立成本控制責任機構等等，確保預算執行能夠嚴格依照預算編制進行。第二，將預算目標與任務分配至各個責任部門，同時分配到不同的經營部門，經營部門領導則負責將預算進一步細化，具體落實到各個職位、崗位，這樣就形成了一個覆蓋全面的預算管理執行系統。第三，不同部門、經營實體等要根據本部門的工作內容、經營業務制定出更加細致的預算執行計劃，計劃可以細化到季度、月份，并在季度或月末對預算完成情況加以總結，從而優化調整預算執行方案，選擇最佳方案，力爭達到最優的預算管理效果。同時，也要做好預算管理的控制工作，要根據企業董事會所制定的各種預算目標來對企業經營發展、財務以及資本等進行全面的控制和監督，要注重全員參與監督，有目的、有側重、有規劃地展開預算控制，可以調動制度體系，啟動會計系統來加強預算管控，同時發揮現代計算機技術的優勢功能，并做好企業內部審計工作。內部審計是加強全面預算管理控制的有效方法，也就是依托系統、規范的內部審計系統來改革、完善企業全面預算管理財務管理角度論企業存貨管理的優化與加強文/梅雪玲程序，以此實現全面預算管理的各項目標，要重點加強財務、業務與資本等方面的預算審計，同時也要對預算管理的流程與制度方案等進行審核。
四、總結
財務管理內控制度及機制不健全，是這一制度存在的又一問題。①財務管理內控制度不夠完善，很多預算部門并沒有完整的內控制度，僅僅用一般的規章制度來代替，對很多業務流程沒有詳細而準確的控制，僅僅是評價經驗來處理問題；②沒有健全的內部控制機構，由于很多領導的內部控制意識不足，對內部控制的重要性不夠了解，從而導致對內部控制機構的作用認識的比較模糊，導致人員的配備不夠合理，進而出現機構人員缺位現象的出現。
2財務管理內控制度的執行缺乏人才支持
①預算部門的人員崗位不足，導致很多單位存在一人多崗的問題，分工不合理且工作節奏密集，從而影響了部門預算及執行等工作的有效開展；②預算部門的專業人才缺乏，不能夠有效掌握財務管理內控制度的執行要點，從而影響這一制度的開展效果；③缺乏對相關人員的培訓及考核，往往存在財務管理內控制度執行的過程中敷衍了事的情況，達不到這一制度應有的效果。
3完善預算部門財務管理內控制度的措施探討
3.1加強對預算部門財務管理的控制
加強對預算部門財務管理的控制是保障這一制度完善的重要基礎。①要加強對部門預算的控制，預算是一個全局性的觀念，包含了企事業單位全年的收支計劃。因此，在進行預算編制的過程中，要做到零基礎預算及細化預算，并對具體的收支標準進行核定，進而對支出的方向及用途進行明確，避免在預算過程中隨意夸大支出范圍以及沒有預算情況的出現；②對資產管理進行內部控制，在資產管理中進行授權批準制度的建立，每項經濟業務需要按照相應的程序進行授權批準，并對相關人員的責任及義務進行明確，對各項財產的清點及保管按相關的制度進行。如果出現資產賬實不符現象，則需要分析查找原因以避免資產的流失，一旦出現資產損壞，則需要按規定的程序在批準之后進行核銷；③對不相容職務進行分離控制，實現內部各職務之間的相互控制，形成合力的制衡機制，促進各個職能功能的有效發揮；④要制定內控制度相關的發展制度，為了避免各部門之間控制力的喪失，需要對內控制度進行必要的測試，并將測試中的盲點進行有效的挖掘，進而不斷適應環境的變化，及時有效的應對新情況及新問題的出現，從而保障財務管理內控制度的有效發揮。
3.2建立完善的財務管理內控制度及機構建立
完善的財務管理內控制度及機制是保證財務管理內控制度有效實施的保障。①要對預算部門財務管理內控制度的內容進行深刻的領悟，并使其不斷的進行完善，以保障實際問題的有效解決。其主要制度包括授權批準制度、預算控制制度等等，建立健全的內控制度是促進相應問題得到解決的關鍵；②建立完善的組織機構，明確機構中各級人員的責任及義務，并設立監督及考核崗位，進而對內部審計的作用進行強化，以保障內控制度的有效落實；③處理好內控效益及控制成本之間的關系，并在實施財務管理內控制度的同時，維系職業道德及自律意識，建立完善的內部控制制度并正確處理相應的關系，以有效保障財政資金的使用效率及經濟效益；④要建立內部審計制度，明確相應的規章及程序，促進內部審計人員責任的落實，并建立內審復查制度，保障財務管理內控制度的有效實施。
3.3加強對財務管理內控人才的培養
加強對財務管理內控人才的培養：①要培養專業的財務管理人才，使得相應崗位的人員能夠勝任這一工作，并具備良好的職業素養；②加強對相關人員的培訓及考核，通過培訓及考核使相關人員能夠明確這一制度建立及執行中應該注意的問題，從而保障其有效落實；③加強對管理人員法律法規的培訓，使得財務管理人員能夠具備管理基礎知識，從而及時的發現及解決問題，進而全面提高內控人員的素質，使內控人員具備應有的管理能力，促進內控制度的有效落實。
4結束語
學校要結合國家教育發展目標，制定自己的發展目標。財政撥款是高校資金來源的主渠道，以在校學生人數為準來進行撥款，但在整個地方高校辦學經費中的比例呈下降態勢?？蒲薪涃M收入、校辦實業收入、對外服務收入以及參股控股等對外合作、捐贈等的收入未來應有極大的增長，是高校收入的戰略增長點。編制預算時，除滿足一般支出需要外，要考慮學校事業發展的重點和突破點，重點專業和學科可以投入較多的資金，新的學科和專業建設，需要專家的反復研究和論證，謹慎地投入資金。高校教育科研事業的發展是一個長期的過程，依據其發展目標和計劃，除了應編制年度收支預算外，還應編制中長期預算，為高校的長期發展提供資金保障。學校的支出是否合規、合理，主要取決于預算的編制這個大框架，一旦預算編制有問題，在預算執行中才發現，就很被動，所以預算是財務管理的核心，是財務管理的頂層設計，它雖然來源于財務活動的實踐，反過來又極大地影響財務管理活動。
二是提升預算管理機構的獨立性，提高預算管理機構的地位。
目前，我國高校普遍以包含預算、會計、收費職能于一體的財務處機構設置形式。有學者提出把以上三個并列設置為預算處、會計處和資金處的中層管理部門。我們認為這樣設置可以提高預算的重要性，但由于預算與會計等部門聯系密切，這樣劃分會削弱它們之間的聯系，造成溝通上的困難。據了解，伯克利大學的學術委員會由學校全體教師組成，學術委員會下設預算委員會，該委員會負責全校人員經費預算的政策制定，委員會成員由主管計劃和預算工作的副校長、行政部門負責人以及院系教授組成。委員會的設置保證了在制定預算時既能反映行政權力的要求，也能反映學校力量的聲音。根據我國的實際情況，我國高校也可以設立一個預算管理委員會，由一名副校長分管，成員包括各行政部門和院系負責人、重大科研項目負責人及學校產業部門負責人組成，作為學校預算管理的高層機構。強化預算編制的力量，在財務處設立預算科，由財務處的一名副處級人員分管，預算科由兩名負責預算的具體編制工作。學校各行政部門和院系等應由專門的人與預算科建立密切的工作關系，作為預算科編制預算的具體信息來源。由此該人員對本部門的收支必須了如指掌。這是學校預算管理的基層層次。
三是提高預算編制的水平。
預算部門人員要有較強的政策水平，及時了解國家和上級預算管理方面的方針政策，透徹理解政策的內涵；預算部門人員還要有一定的理論水平，經常學習新的預算理論，用于指導預算管理的實踐；預算部門人員需要很強的溝通能力，經常到各職能部門了解情況，包括各職能部門運行、資金的使用、未來職能部門的變化發展等，科研項目的性質及進展。在編制預算前要做好調查研究工作，調查上年度預算執行情況，分析上年度預算中存在的問題。把基數法、零基預算和流動預算等編制方法結合起來，綜合運用。各種預算編制方法沒有絕對的優缺點，對項目變動不大的項目，可以采用基數法這種簡單高效的方法；零基預算法是以“零”為起點，來分析判斷并編制預算，雖然工作量大，但對情況變動較大的項目非常有效，可以減少原來不合理的支出，充分考慮新增預算的合理性和必要性，提高資金使用的績效；預算部門人員還要了解學校近期工作目標和中長期的戰略規劃，使預算的編制能滿足高校中長期的發展需要，這就要求負責預算的領導有著戰略眼光。
四是完善預算管理的職能。
[關鍵詞]政府采購；預算會計；國庫集中支付
政府采購作為我國政府經濟工作的重要一環，是政府支出領域的重要組成部分，也是強化政府宏觀調控的需要。其在加強財政支出管理，延伸財政支出監督職能，規范政府消費行為，從源頭抑制腐敗等方面發揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經濟改革的一個興奮點。全面推行政府采購制度，需實行配套聯動式的改革，尤其是要完善我國現行的預算會計體系。
一、現行預算會計核算制度存在的弊端
政府采購制度建設使得現行的會計核算原則和會計處理等出現了不同程度的不適應，致使政府采購難以實行規范化管理。
1政府采購資金運動過程與現行預算會計體系不適應
現行的預算會計核算制度是根據機構設置與經費領撥關系制定的。每年財政部門按預算指標和各單位用款進度，層層分解與下撥，年末又層層上報經費的使用情況以編制決算，同現行國庫制度共同實現對經費的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實現采購人和結算人的相互獨立，使合同的訂立與執行過程中缺乏對資金流動必要的外部監督，容易出現資金挪用、拖延支付等問題。根據財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規定的操作程序，財政部門不再簡單按預算下撥經費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規定完全改變了政府采購資金的運動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機構審批———政府采購中心采購———用款單位驗收———財政結算。由于現行會計制度還沒有和政府采購資金運動實現一致，也沒有對相應的會計業務進行統一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統一。
2現行預算會計體系滯后于會計實務
近年來，作為我國財政預算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業單位財務規則對政府采購都缺乏規定，政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容，這些問題都沒有明確統一的規定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實務的情況越來越突出。
3預算會計體系下的現收現付制影響政府采購會計核算
我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現收現付制?，F收現付制是以款項的實際收付作為入賬的依據，但在實際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現收現付制下，行政事業單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對政府采購業務進行確切地反映。二是不利于正確處理年終結轉事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經費，如果不能及時付款，只好當作“結余”轉入下年，使年終結余出現虛增。這種做法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關于政府采購行為的長期持續能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預算管理制度改革的需要。
4沒有建立科學衡量政府采購成本效益的指標體系
政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經濟效益。研究政府采購成本效益的內涵和外延，制定政府采購經濟效益的評價指標，對于科學地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進政府采購向縱深發展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量政府采購成本效益的指標體系。
5不能從財務的角度全面反映政府采購狀況
現行財政總預算會計和行政事業單位會計只能反映預算收支執行情況，沒有提供政府采購的營運業績及會計信息，相應的財務報告沒有體現政府采購的數據，不利于對政府采購情況進行全面把握。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關項目，從報表中無法反映行政事業單位政府采購的規模、金額、所用資金性質等，在固定資產報表中也沒有體現政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。
二、現行預算會計核算制度改革和調整方向
1實行政府采購的國庫集中支付制度
實行統一的政府采購制度后，采購資金不再層層下撥給用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立政府采購制度的需要。要增設政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復雜，包括各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金，自有資金和其他收入，國內外貸款與捐贈款，各級政府規定的其他資金等，但實踐中規范政府財政行為在短時期內無法完成。作為一種過渡措施，設置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進行有效的全過程監督與控制。財政部門掌握資金支付權，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環節，可以掌握每筆資金的最終去向。
2政府采購引用權責發生制
權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務是否在本期實際發生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。但目前我國正處于發展轉型時期，預算會計體系還不完善，預算會計準則還未制訂，現有從業人員的技能有待提高，因而在我國現階段，還不能“一步到位”地將預算會計基礎全部轉為權責發生制，而要結合我國的現實條件，先從政府采購引入權責發生制，待時機成熟再逐步過渡。政府采購引入權責發生制有利于行政事業單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現財政預算收入和預算支出的配比和協調。超級秘書網
3制定更完整的財務報告
財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現行的月度和年度財務報告中增加政府采購的項目和內容，以全面地反映行政事業單位政府采購的規模和金額，更好地進行預算資金的管理和監督。
4建立政府采購成本效益指標體系
成本效益是一個矛盾的統一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠。與政府采購成本分析相對應，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項政府采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高政府采購的成本效益比。
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關鍵詞：部門預算；管理改革；問題；對策
部門預算的改革目前已經取得了一定的成績，但與建立和現代市場經濟體制相適應，規范、科學的部門預算管理體制相比，還存在較大的差距。當前的部門預算改革還僅停留在淺層面上，并未從實質上觸及傳統的預算體制，實質性的變革并不多。
一、目前部門預算改革中存在的問題
1.預算編制管理機制方面。預算編制過程中，財政與政府各部門之間以及財政內部各部門之間在資金分配上關系未理順，阻礙了部門預算改革的深入。一是預算分配權不統一。各級政府中，除了財政部門，還有其他多個政府部門擁有預算的分配權。比如科技部門的科技經費、環保局的環保專項經費等等。預算分配權的分散，違背了部門之間財權與事權相分離的原則，肢解和弱化了預算職能，嚴重影響部門預算編制的時效性和約束力。二是財政部門內部預算編審時缺乏統一標準。部門預算名義上由財政的預算部門具體負責，但在實際操作中大部分編審工作依然由各業務科室承擔，實行對口管理。各業務科室在部門預算審核時存在著項目審核標準不統一等問題，嚴重影響了部門預算的編制質量。三是部門工作計劃滯后，與部門預算編制時間出現沖突。由于部門重點工作需在年底或人大會之前才能確定，很多部門以此為理由，不能提前考慮下一年度的重點工作安排，造成預算“一上”時編制的項目缺乏足夠的準確性，并且使部門預算編制時間與標準周期之間出現差距。
2.在支出定額標準體系方面。一是日常公用支出標準體系在公平性、合理性上尚有一定差距，降低了其支出控制的功效。公用經費的綜合定員定額標準，兼顧了合理性和可操作性，提高了單位自主理財的積極性。但由于以單位的實有在職人數為核算基礎，有些性質相同的單位，公用經費與在職人數成正比，但日常公用支出并不一定與在職人數成正比。如公安部門和司法部門中，公安部門的日常公用支出明顯要比司法部門的高。因此，當前的公用經費綜合定員定額標準體系還需要進一步修改完善。二是項目支出定額標準體系建設還處于起步階段，有待于進一步健全和完善。當前市級部門預算中項目支出定額標準只有已實施的單位開辦費、人員辦公設備購置費和試行的物業管理費和房屋租賃費，標準少且主要是通用定額標準，專用定額標準還未提上日程，同時，已實施的標準與單位現有資產狀況未做到有機結合，實用性較差。
3.在預算編制方法方面。一是零基預算趨于形式。在運用零基預算法的過程中，各部門既得利益難以觸動，支出預算仍延用了“基數+增長”的編制方法。同時依法依規增長的支出事項太多，除法定的教育、科技、農業方面的增長不低于財政收入增長速度外，一些文化、科學普及、衛生、醫療等方面的法律法規中要求“逐步提高財政資金投入水平”，造成預算安排先定支出后定項目，導致零基預算無用武之地，項目安排隨意性大，財政資金使用效率低下。二是項目支出預算尚未建立起有效的追蹤問效、績效考評機制。雖然預算編制過程中，對項目的可行性進行了相應的論證，但財政資金撥出后，在執行過程中缺少跟蹤問效，對“財政資金的使用效益到底如何”沒有具體的方法進行評估，最終造成財政支出效率不高。
二、深化和完善部門預算改革的對策建議
（一）機制方面的改進
1.調整財政預算管理運行機制。切實提高預算管理的規范性、合理性，將預算的編制、執行和監督三個環節區分責任、相互分離。預算的編制工作由財政的預算編制部門全權負責，使用統一的預算編制標準和政策，編制、審核各單位的部門預算并最終下達給預算單位；各部門預算單位負責本部門預算的具體執行，執行時使用統一的財政資金賬戶作為往來賬戶，并在年終時編制本部門決算；由各級預算監督機構負責對部門預算的全過程進行跟蹤監督審計，確保部門預算進入規范、法制的軌道。
2.理順和規范財政與部門之間的關系。在一級政府內部各部門之間處理預算管理體制的財政關系時，要做到財權與事權分離，這樣才能更好的對財政資金的使用起到應有的監督和管理作用。事權在各部門手中，則財權應集中到財政部門的手中。在部門預算編制時，應由財政部門統一管理政府部門的各類資金，杜絕各項切塊資金的單獨預算編制。財權的集中不僅能強化財政部門對各職能部門預算收支活動的監督，而且還可以提高有限的財政資源的使用效率。
（二）預算編制方法方面的改進
1.進一步健全和完善支出定額標準體系。一是健全基本支出定額管理體系，建立起科學化的定員定額標準。完善定額標準，提高基本支出預算的合理性，逐步制定部門公共資源配備的標準；健全現行定員定額標準化體系，加強部門單位基礎信息的收集管理工作，保證各項基本支出的公平合理；細化分類分檔管理工作，重點細化支出定額標準的具體項目，合理提高各檔次的定額標準，緩解單位之間人均財力不平衡的狀況。二是建立健全項目支出定額標準體系建設。完善項目庫的建設，并實行項目滾動管理；完善對項目的分類，將項目支出分為物業管理費、租賃費、專用材料費、房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡構建、交通工具購置，并對其中的物業管理費、租賃費、辦公設備購置等常用支出建立通用定額標準體系，逐步實施專用定額標準建設。
2.全面推進預算績效管理工作。一是健全預算管理的規章制度。健全預算績效管理法規和制度建設，明確預算績效管理的發展方向、基本目標和工作任務，將績效觀念和要求貫穿于財政立法、執法、執法監督、宣傳教育等多個環節。二是建立健全追究責任制度。把部門作為提高預算執行績效的責任主體，加強預算執行的監督力度，把預算支出的績效監控納入到預算執行的監控體系中，經常檢查、及時糾錯，從而使預算績效的目標能夠順利完成。三是做好績效評價結果的運用，建立起績效的報告機制、反饋整改機制和績效評價結果與預算安排相結合的機制，并主動公開績效評價信息，接受社會監督。四是做好績效管理成果的鞏固。對已實施的績效管理評價指標體系，認真總結，積極改進，及時健全，加強績效管理的信息化建設，加強宣傳，確?？冃Ч芾淼某晒@得一致認可。
3.提高綜合預算水平。改變財政資金按性質和按單位交叉管理的做法，將各類不同性質的財政資金統一編制到預算當中，使各項財政資金能夠有機的結合起來，建立起統一的政府綜合預算管理體系。這樣既能使各級政府統籌考慮本地的改革和發展情況，又能增強預算的全面調控能力；既可以有利于強化預算的約束作用，又能便于社會公眾的監督，從而能進一步的提高部門預算編制的綜合水平。
（三）預算監督體系方面的改進
1.建立健全人大預算審查制度。一是在人大機關內成立預算審查委員會，作為人大監督機構專門負責預算審查。在預算法中明確其法律地位，對其初審的時間、具體內容，工作程序以及所承擔的法律責任都作出明確規定。預算審查委員會擁有建議權，對預算編制部門報送的預算草案中不合法或不合理的內容在說明理由的前提下建議其予以修改，當預算編制部門拒絕修改預算草案中不合法或不合理的內容時建議審批機關予以否決。
2.推進預算公開，全面接受社會公眾的監督。推進部門預算公開，是財政科學化、精細化管理的有力保障，是公共財政的本質要求，也是推進政務公開的重要內容。一是全方位公開政府部門預算的各項內容。它主要應包括以下幾個方面：財政部門在部門預算編制、收入支出執行以及年終決算時產生的公開事項；各級人大在審查預算草案、執行情況報告過程中以及監督預算時產生的相關信息；各級預算單位在使用財政資金過程中產生的公開事項；審計部門在對預算執行情況進行審計監督時產生的事項。對于這些公開事項要明確各自的權利和責任，做到責權分明、信息準確、公開及時。二是順應社會經濟形勢的變化，及時調整細化預算的科目和編制。預算編制的科目要隨事項而變，為提高政府部門預算信息公開的準確性和完整性，財政部門要根據經濟社會形勢發展變化及時調整政府收支分類科目并向社會公開。三是完善預算的公開報告體系，統一預算公開的形式和內容，滿足公眾的信息需求。為滿足預算公開的要求，要統一預算報告的陳述形式，完善預算報告的內容。報告的內容不僅要言簡意賅、通俗易懂，而且要能反映出過去、現在和未來的預算活動，并且對預算活動中的重大事項等要給予相應地評估和說明。在正式的預算報告和預算表格之外，要公布編制說明，做好信息的解讀。同時，要做好預算知識的普及和宣傳工作，提高公眾的閱讀預算報告的能力。
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