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一、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的內容
表1列示了證券公司業務可能存在的部分問題及稅務風險。非稅財會人員對這些問題和環節應給與特別關注，保障稅務風險能夠被及時識別和處理。由于證券公司的業務主要與營業稅和所得稅相關，本文擬結合這兩類涉稅業務說明非稅財會人員應如何參與稅務管理工作，更好地規避涉稅風險。
1.正確核算應稅營業稅營業額。證券公司營業稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務總局關于降低金融保險業營業稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》等有關政策執行，按照應稅營業稅收入的5%計繳營業稅。根據財稅[2006]172號《財政部、國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關營業稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除。證券公司經濟業務主要由四部分組成：經紀業務、自營業務、承銷業務、其他業務。相應證券公司應稅營業稅營業額主要是由四部分組成部分：證券經紀業務收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業務收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業務按業務性質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業稅收入，避免可能存在的納稅風險。
（1）證券經紀業務，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經紀業務應當按照買賣證券業務、兌付證券業務、代保管證券業務分類核算。買賣證券業務是公司客戶進行證券買賣的業務，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業務是公司接受委托對其發行的證券到期進行兌付的證券業務，應于代兌付證券業務基本完成，與委托方結算時確認收入。代保管證券業務是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務完成時確認收入；一次性收取的手續費，作為預收賬款處理，待后續代保管服務完成時再確認收入。
（2）證券自營業務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業務。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。
（3）證券承銷業務，是指在證券發行過程中，公司接受發行人的委托，發行人發行證券的活動。證券公司應當根據與發行人確定的發售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業務的，應在按承購價格購入待發售的證券時，確認為一項資產；將證券轉售給投資者時，按發行價格確認為證券發行收入，按已發行證券的承購價格結轉行證券的成本。發行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；發行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發行價格轉為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。
（4）其他證券業務其他證券業務，是指經批準在國家許可的范圍內進行的除經紀、自營和承銷業務以外的與證券業務有關的業務。①買入返售證券業務，是指證券公司與其他企業以合同或協議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規定的價格將該批證券返售給其他企業，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發生的成本確認為一項資產；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產管理業務，是指證券公司接受委托負責經營管理受托資產的業務。受托經營管理資產，應按實際受托資產的款項，同時確認為一項資產和一項負債；合同到期，與委托單位結算收益或損失時，按合同規定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。
2.正確核算投資者保護基金。根據中國證券監督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內注冊的證券公司，按其營業收入的0.5—5%繳納基金。營業收入是指手續費及傭金凈收入（其中：買賣證券業務凈收入、證券承銷業務凈收入、受托客戶資產管理業務凈收入、咨詢業務凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數，以避免稅務罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。
3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務風險。根據財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》中有關內容：準許證券公司代收的以下費用從其營業稅記稅營業額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經手費；（3）為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費；因A股、B股交易均有結算費，但只有B股結算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務風險。
（二）參與所得稅稅務管理的主要內容
1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規范。一是加強對成本費用的原始單據的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據，堅決返回予以整改；對于審批手續、發票資料不齊全的經濟業務，堅決不予受理；對于存在假發票、假資料的情況，立即向領導匯報，并作為重大問題追究相關人員的責任。二是加強對成本費用原始單據的規范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據中是否存在單據類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態、購入物品及設施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現成本費用項目的準確核算和歸集。
2.加強所得稅納稅調整項目的建檔管理工作。新企業會計準則要求所得稅會計采用資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目主要有資產減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調整有據可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調整的操作管理，保證納稅調整數據的全面、準確、規避檢查風險。
3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規避個人所得稅風險。
二、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的保障措施
為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。
1.建立公司稅務管理大環境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各經營單位應進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將會計和稅務結合起來，統籌考慮、共同操作。通過大環境的塑造，培養敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。
2.對非稅財會人員進行稅務知識培訓，提高稅務管理實務操作能力。一是鼓勵財會人員自學，并挖掘單位內部的學習培訓能力。二是組織財會人員參加稅務培訓，掌握稅法的基礎知識，熟悉稅法的最新變化。
【關鍵詞】會計報表;表格編制;稅務監管
會計報表是以會計賬薄為依據，以貨幣為計量單位，反映會計個體在某一時間內的財務信息的報告文件。會計企業報表的主要目的是:一方面為企業管理者提供準確的財務狀況信息，為企業管理者決策提供重要的依據;另一方面為企業納稅人員用來納稅申報、繳納稅款的重要依據。因此基于企業會計報表的重要性，企業財務人員要嚴格按照相關的規定編制會計報表，實現企業會計信息披露的科學性。但是基于私有利益考慮，部分企業為了實現偷稅漏稅，他們選擇舞弊粉飾會計報表。因此本文從納稅申報的角度闡述編制會計報表編制的措施以及加強稅務監管的舉措。
一、企業會計報表存在的問題
(一)資產核實不足。
會計報表最重要的內容就是將企業所有的資產準確無誤反映出來，以此讓外界了解到企業的真實財務經營情況，但是具體到會計報表編制的時候，尤其是財務人員在做賬的時候，他們會將“費用科目”計入到“資產科目”，然而對于固定資產中已經變賣的資產，在進行做賬時卻不進行賬務處理，結果導致企業的資產真實情況沒有如實在會計報表中體現出來。此種方式是企業實現偷稅漏稅的主要做法，也是稅務監管的重點方向。
(二)資產負債表失衡。
會計報表主要包括資產負債表、利潤表以及現金流量表。其中資產負債表是會計報表的重要內容。企業會計報表編制存在資產負債表失衡的現象，其主要是因為企業損益沒有得到及時的結轉，進而導致負債表失衡。比如企業在編制負債表時，沒有將生產成本算入到“貨存科目”中，但是資產負債表卻包含該產品，因此造成負債表失衡。
(三)容易出現“兩套賬”。
會計報表編制需要涉及到多個部門、多個系統，而且在進行會計報表編制時還需要選擇合適的會計政策，但是基于會計選擇功能的存在，一些企業在進行會計報表編制時往往會利用選擇職能，進行會計舞弊，也就是我們常說的“兩套賬”。以企業進貨記賬為例，基于企業交易的需要，賒銷業務在企業經營中屬于非常正常的業務，但是企業卻存在在進貨時不記賬或者少記賬，設置企業在進貨結算時存在賬款不經過單位財務賬戶的做法，這樣很容易形成“小金庫”，進而會給稅務部門的稅收監管工作造成巨大的影響。
(四)企業財務報表附注信息不全面。
附注是對財務報表的重要補充，但是事實上企業在進行會計報表編制時往往會忽視報表附注信息的披露，一方面是披露的信息不全面，附注只是簡單地對信息進行概要的披露，沒有將企業全面的信息進行反饋;另一方面是附注披露的信息缺乏有效性。會計報表的主要目的就是為信息使用者提供有用的信息，但是附注披露的信息在實用性方面還存在一定的缺陷。
二、編制會計報表的準備工作
(一)認真核實企業的所有資產，保證將企業資產如實進行反映。
會計報表就是將企業所有的資產進行集中匯總，同時資產核實工作也是一項復雜的工作，因此需要做好資產核實工作。資產核實主要包括對企業現金以及票據進行清點、對貨物進行核對、排查固定資產價值。如果在資產核實中發現存在不符實的問題時，要將其進行深入分析，然后進行處理;另外會計報表也是對企業經營內容的分類，因此作為會計人員要根據企業權益情況進行資產負債表的編制，對財務信息的原始資料進行核對。
(二)債務清理。
在市場經濟環境下，企業存在債務是非常普遍的，但是企業要積極就債務進行清理，保證企業信譽得到維護。利潤是企業盈利的表現，負債影響企業盈利指標的核算，因此企業會計人員要正確處理債務情況，及時進行債務清理，以便企業會計報表中的數據符合企業真實的經營情況。另外基于新會計準則的實施，企業也要調整會計科目和財務系統，設置備查薄，以便將企業的各種信息記錄在其中，進行會計科目的調整。
(三)復核成本。
成本關系到企業的健康發展，對企業成本的復核是提高會計報表質量的主要措施，而且成本核算結果還會關系到企業的納稅工作，因此在進行會計報表時要認真對成本進行核實，保證成本計算方式與結果的準確性。在市場經濟環境下，降本損耗是企業生存的關鍵，因此企業要將成本費用核算作為重中之重，強化對預算控制的管理，嚴格按照精細化管理的要求，明確重點業務和環節的費用控制目標，實現資源的有效整合，最終實現企業成本降低。
(四)內部轉賬。
內部轉賬屬于細致工作，其涉及的層面比較廣，因此在進行報表編制時需要做好以下工作，計提壞賬準備、轉銷經批準的“待處理財產損溢”、攤銷待攤費用、攤銷各種資產以及預提利息等。
(五)結賬。
結賬是進行財務報表的必要流程，結賬工作主要包括將損益賬戶轉入利潤賬戶中、將稅后凈利潤轉入利潤分配賬戶、在進行利潤分配之后進行決算報表。總之經過系列的準確工作，才能保證財務報表工作的順利實施，才能為納稅工作提供重要的保障。
三、提高企業稅務監管工作促進會計報表科學性的對策
(一)完善稅務風險控制基礎環境。
基于稅務監管對會計報表編制的監管作用，煤炭企業要從內部風險控制環境入手:一方面要完善企業組織結構，構建完善的風險管理機構。煤炭企業要立足于本企業的實際情況設定由主管領導成立的稅務風險管理機構，稅務管理機構在企業決策層中要占據重要的地位，并且要設立專門的稅務風險管理人員。規范稅務監管工作的流程，通過完善財務制度建設規范稅務管理流程。例如冀中能源邯鄲礦業集團聚能物資有限公司就構建了稅務登記管理制度、稅務核算管理制度、稅務申報管理制度以及發票管理制度等;另一方面提高辦稅人員的綜合素質。納稅申報工作涉及的方面比較廣泛，因此需要工作人員要具有較強的綜合素質，在實踐中我們經常會看到企業會出現非主觀逃漏稅的現象，造成此種問題的根本原因就是辦稅人員的專業素質不高而造成的，因此煤炭企業要強化對辦稅人員綜合素質的培養，定期組織他們進行稅務業務培訓。
(二)建立科學的納稅評估指標體系。
納稅評估指標是指導企業納稅工作的重要依據，科學的指標體系可以引導企業對納稅涉稅情況進行全面評價與風險，實現企業的自我檢查:一是建立所得稅評估指標體系。所得稅是煤炭企業納稅的重要內容，因此煤炭企業要嚴格按照現行的所得稅規定計算本單位的所得稅納稅指標體系;二是建立增值稅納稅評估指標。作為煤炭企業，增值稅是稅務機構向企業征收的主要稅種之一，因此企業要按照國家稅務總局頒布的規定建立增值稅納稅評估體系;三是設定納稅統籌指標體系。煤炭企業設定納稅統籌其目的就是通過稅收政策實現資源的合理利用，因此煤炭企業要利用納稅統籌，實現企業價值的最大化。
(三)創新企業稅務監管模式。
一方面企業要完善內部審計制度。企業會計報表編制的質量關系到企業的健康發展以及納稅工作的實施，因此企業必須要從內部審計監管著手，強化企業會計信息披露的質量，通過對企業經營活動、經濟履行情況以及財務運行情況的監督，實現企業納稅工作的順利實施;另一方面企業也要盡可能開展“外包”業務。通過與專業機構的合作，將企業的財務報表編制等工作呈交給專業化的稅務中介，以此實現企業涉稅工作的順利實施。總之基于企業會計報表編制工作的重要性，企業要想實現可持續發展就必須要重視會計報表編制準備工作，以完善的管理手段提高會計報表的質量。當然作為企業納稅管理人員一定要借助稅務監管職能的優勢，引導企業會計工作，以此實現企業納稅涉稅工作的健康發展。
【參考文獻】
［1］孫玉芳．企業會計報表稅收分析模式探討［J］．財會研究，2010，1
［2］蘭卓飛．關于合并會計報表編制中的主要問題的探討［J］．現代經濟信息，2012，18
關鍵詞：企業；稅務管理；體系
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）17012001
1企業稅務管理的重要意義
企業稅務管理是指企業分析研究、計劃籌劃、監控處理、協調溝通和預測報告自身的涉稅業務與納稅事務的管理過程。它可以劃分為兩個部分：一是企業嚴格按照國家相關法律法規的規定并充分運用各項稅收優惠政策，合理地安排相關交易行為、開展納稅籌劃工作；二是科學防范、控制和解決企業經營管理中存在的納稅風險。企業應當在遵循合法、事先籌劃、誠實守信和成本效益等原則的基礎上，進行科學的稅務管理，不斷促進自身稅務結構的優化、降低稅務風險和稅收成本，從而實現綜合競爭力和經濟效益的提升。
1.1有利于降低企業的稅收成本和稅務風險
稅收成本是一項具有高彈性與高風險的企業外部成本支出，我國企業中稅收費用往往占其利潤的比重很高。稅務風險主要包括稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險等內容，企業進行科學的稅務管理，通過謀劃、分析、評估、處理單位涉稅業務所涉及的各種稅務問題，能有效降低涉稅風險。
1.2有利于增強企業的財務管理水平
稅務管理是企業財務管理的重要組成部分。企業進行科學的稅務管理，在遵循相關法律法規和政策規定的基礎上，明確單位的業務流程、開展多層次的員工教育與培訓工作、做好會計核算工作、增強業務處理能力，從而有效規避被稅務機關查到偷稅、漏稅問題，提高稅務管理和財務管理能力。
1.3有利于企業資源的優化配置
企業在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術改造工作的合理化，實現資源的優化配置。
1.4有利于企業財務目標的實現
企業作為市場經濟的主體，其生產經營的最終目標是獲得盈利，企業制定各項財務目標都是圍繞如何獲得經濟效益的最大化。科學的稅務管理能有效降低企業的稅收成本，從而提高盈利水平，即有利于財務目標的實現。
2當前我國企業稅務管理中存在的主要問題
2.1稅務管理觀念淡薄，認識不全面
我國學術界主要側重于從稅收征管角度進行研究，而較少從企業稅收管理視角出發，導致我國企業的稅務管理工作缺乏科學、全面的理論指導。多數企業的稅務管理觀念淡薄，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，無須設立專門的稅務機構；對稅收事務的管理僅注重被動的執行稅法的相關規定，沒有對管理層及員工進行稅務知識的教育培訓，稅務信息滯后；沒有進行全過程的稅務管理，認為稅務管理是納稅義務發生之后進行的事后管理，而忽視了事前與事后稅務管理；將稅務管理等同于稅務籌劃，認為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務管理工作，沒有認識到稅務籌劃僅是稅務管理的技術和方法層面。
2.2缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段
一些企業雖然一直在開展相關的稅務管理工作，卻沒有建立完善的稅務風險管控機制，在納稅籌劃環節過多的關注稅法允許范圍內進行技巧性的減少稅款，如果納稅籌劃方法被監管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業的稅務管理將達不到預期的效果；多數企業缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，從而不能充分發揮稅務管理的預測和協調作用。
2.3企業稅務管理的基礎工作不到位
日常稅務管理工作是企業整個稅務管理工作的基礎，也是企業獲取納稅管理基礎信息與資料的有效保障。我國多數企業的日常稅務管理工作不到位，僅僅按照應付稅務執法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發票管理等業務的相關規定，而沒有建立完善的重大業務涉稅分析制度、稅務信息管理制度、稅務風險管理制度等稅務管理機制，也沒有充分借助外部專業人員對企業進行相應的納稅評估、稅務檢查、稅務等稅務實務管理，從而阻礙了企業稅務管理工作的有效開展。
3構建科學、完善的稅務管理體系的策略
針對當前我國企業稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發，構建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
3.1提高稅務管理人員的綜合素養
隨著企業涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅務管理人員的專業技能和道德素養都提出了更高的要求，不僅要精通稅收業務、熟練掌握稅收法律知識和網絡信息技術，更要具備良好的道德素養、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協調能力。因此，企業要高度重視稅務管理工作，管理層和員工要樹立全員參與的、正確的稅務管理觀念；稅務
管理崗位配備的人員要具有專業的資質；對相關人員開展關于職業道德、國家相關稅收法規以及稅務理論知識的多層次、多渠道的教育與培訓，從而讓稅務管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作，及時、準確了解國家稅收政策與法律法規的動態變化。
3.2進行科學的納稅籌劃
納稅籌劃管理是企業稅務管理的核心部分，是企業在遵循國家稅收法律法規和政策的基礎上，通過選擇適宜的經營方式和納稅手段，有效規避稅務風險和降低稅收負擔、實現企業財務目標的管理活動，包括測算重要經營活動或重大項目的稅負、納稅方案的選擇與優化、制定年度納稅計劃、分析與控制稅負成本、科學納稅等內容。企業要依據自身的實際情況，并充分考慮地區、行業和產品的不同所帶來的稅收負擔差異，在投資、籌資與生產經營活動的各個環節進行科學的納稅籌劃。其中，在納稅義務發生之前，通過分析研究國家稅收法規中對納稅時間的規定、預繳與結算的時間差等內容、并充分考慮稅收優惠政策，以制定科學、周密的納稅籌劃方案進行合理的繳納稅款；通過對生產經營活動中存貨計價方法、壞賬處理、固定資產折舊方法與費用分攤等的會計處理，實現在不同年度獲得不同的所得稅以達到延緩交稅的目的。
3.3設立專門的稅務管理機構
隨著我國企業涉稅業務的日趨復雜化，僅由財務會計人員兼辦稅務工作已不能滿足稅務管理工作的要求，因此企業要設置專門的稅務管理機構、建立合理的崗位體系、并配備專業水平和道德素質高的管理人員。一方面做好單位涉稅事務的日常管理工作以保證企業各項涉稅行為的規范、合法，避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時、準確獲取稅收政策信息的渠道以動態的把握國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策的變化情況，從而充分運用國家政策指導企業進行稅收的統一籌劃和管理；稅務管理機構還要定期分析單位的稅收實現情況，設置稅負率杠桿，并依據稅負的異常變動情況及時分析、編制和提交稅務分析報告，促進企業稅務管理工作的規范化和專業化。
3.4建立健全稅務管理機制
企業的涉稅風險一般來自于經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節，是客觀存在的，企業只能采取積極措施對可能產生涉稅風險的各個環節進行防范與控制，努力將涉稅風險降到最低水平，而無法實現完全回避與消除。企業要建立內部稅務審計檢查制度和稅務管理內部控制體制以強化自身的內部稽核管理工作；及時、全面的收集行業相關數據信息，通過分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險，強化內部稅務評估水平，努力做好自查、自糾及整改工作；實行授權審批制度與崗位責任制，分配專人負責辦理納稅事項，相關復核人員要認真分析并復核向稅務機關遞交的申報納稅資料，對業務復雜、規模較大的涉稅事項要交由綜合素養高的稅務管理人員審批。
4結論
稅務管理是企業財務管理和經營管理的一項重要內容。企業應當在掌握國家各項稅收法規、政策，以及客觀經濟發展規律與稅收分配特點的基礎上，進行科學的稅務管理，不斷規范自身的納稅行為，增強稅務管理水平，優化企業的產品結構、投資方向與產業結構，從而實現資源的優化配置，有效降低稅務風險與稅收成本，進而促進企業的持續、健康發展。
參考文獻
[1]王麗.對企業稅務風險管理及其成本的決策分析[J].行政事業資產與財務，2013，（04）.
關鍵詞：建筑施工企業；稅務風險；管控體系；建設
一、建筑施工企業的稅務風險管控工作現狀
（一）建筑施工企業稅務風險管控難度大
基于建筑施工企業的經營模式來看，大部分建筑施工企業都具備了經營范圍廣的特征，因而企業的服務功能也特別多，加之工程項目普遍具有施工工期長、成本預算流程多且雜等特點，所以在工程項目實施階段，經常會有“聯營”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會致使建筑施工企業的稅務風險管控難度變大，無法保證企業的稅務風險管控效果達到預期目標。與此同時，考慮到一些建筑施工企業有跨地區經營的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊地的稅務監管部門的雙重管理，不同監管轄區的稅務部門對稅法作用于建筑施工企業的理解性、執行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會提升建筑施工企業承擔稅務風險的系數，致使企業內部稅務風險管控工作難以得到有效落實。［1］
（二）財務管理人員專業水準較低
著眼于建筑施工企業的管理模式來看，大多數的建筑施工企業都在運用項目經理制管理模式，即工程項目在開展期間，全部的管理權利都交由項目經理負責，而項目經理結合經濟責任制在工程項目交工時得到相應的提成或者紅利。正因運用了這樣的管理模式，所以致使工程項目經理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項目的施工建設行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負，用以擴增工程利潤，一旦如此，就會造成稅務風險急劇增加。加之，建筑施工企業的工作難度大，危險系數高，所以工程項目的人員流動性非常大，所以財務管理人員的專業水準高低不均，乃至工程項目報稅人員根本沒有專業資質，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關法規條例更改變化時，根本就不知應該如何面對，如此就會使得建筑施工企業的稅務風險管控工作難以做到位，繼而增加大企業的稅收負擔。
（三）增值稅進項稅額難以抵扣
從建筑施工企業的增值稅管理情況分析，主要體現在（1）難以抵扣，目前國內仍舊有許多建筑施工企業在沿用大而全的經營模式，換言之，指的是工程項目的施工建設、施工隊伍組建、物料設備采購、機械設備安裝、工程裝飾裝修等業務都由建筑施工企業承攬。基于此，就會致使建筑施工企業的增值稅管控難度變大，使得不同行業與應繳稅金之間的進項稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因為建筑施工企業在工程項目進場施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規模個體戶、小規模納稅人處采購而來的，而這些供應商根本不具備向企業開具增值稅發票的資格，這就是企業增值稅進項稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時間。基于建筑工程項目的施工工期特別長，工程場地工作環境差，施工流程多且雜，所以，工程項目最終的計量通常都會涵蓋籌備階段的預算、施工階段的核算、交工驗收階段的結算，一些工程項目還會涉及第三方專業審計機構方面，故此，很難判定納稅的具體時間。［2］
二、建筑施工企業稅務風險管控體系建設的有效路徑
（一）在企業內部創建稅務風險預警系統
作為建筑施工企業，倘若想要強化企業稅務風險管控效果，就應首先對設立專屬的稅務管理部門，選聘擁有專業資質的稅務管理人員，以此保證企業稅務風險管控工作可以得到有效落實。在此基礎上還應創建健全的稅務風險預警系統，以此加強企業對稅務風險的防范能力。針對于此，建筑施工企業內部的稅務管理部門工作人員，應該創建出一套成熟可行的稅務風險預警系統，在這種情況下，企業在突遇稅務風險時，就可以在極短時間內選用實效性強的應對措施，將稅務風險降到最低，以免因為稅務風險問題的存在，致使建筑施工企業的經營效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業應該定期為企業內部財務管理人員提供進修學習、參加培訓的機會，這樣才能提升相關人員的專業水準，使其可以通過學習、參加培訓活動，儲備更多的專業知識，提升其個人的稅務風險管控能力、風險評估能力。如此一來，才可以在工程項目開展期間，讓稅務風險管理人員，將工程項目實施階段，可能存在和突遇的財務風險預測出來，以便于企業及時選用針對性強的防范措施，編制應急處理方案，只有這樣，才能夠將建筑施工企業由于財務風險誘發的損失降到最低。
（二）做好合同管理工作，降低稅務風險影響程度
建筑施工企業應該重點關注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項合同細則時，企業應該著重思考如何借助稅務統籌來減少實際稅負的情況，繼而經過明確合同細則條款，劃分各方的職責，以此防范風險。詳細而言，（1）使用最適宜的計稅方法，達到節稅的目的。如果企業選用的計稅方法具備很強的可行性，那么在承建一個新的工程項目時，就應選用清包工的方式，選用普通計稅方法或者簡易計稅方法，具體選用哪種計算方法，應比較二者的稅負成本，繼而篩選出一套最優化的方案，實現節稅的目標。（2）調整合同結構，達到節稅的目的。對于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設計、物資采購、實際施工等若干方面的內容。而不同的內容其增值稅率也會存有差別。依照現有的規定，一項銷售行為的出現，倘若涉及了服務又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應該參照主營業務確定出實際的增值稅率。故此，在工程合同總價不發生任何變動的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現，就要針對合同內容分別簽署不同的合同。［3］
（三）重視稅務風險管控團隊的建設工作
站在建筑施工企業角度來看，倘若企業想要提升自身稅務風險管控能力，那么企業在建設稅務風險管控體系時，就應認識到對企業全部工作人員做好稅收分風險防范教育的關鍵性，唯有如此，才能夠強化相關人員的稅務風險防范思維意識。此外，企業還應將稅務風險管控工作的落實效果與相關工作人員的薪酬相關聯，通過編制實效可行的獎勵懲罰機制，將企業內部的稅務風險管控制度與企業內部管理工作相融合，這樣才能夠從本質上強化全部工作人員的稅務風險管控意識，使其認識到稅務風險管控效果對自己對企業的關鍵性，以此提升稅務風險管控速率和效果。為了實現這一目標，建筑施工企業應該加大對企業財務管理人員的培訓力度，通過參加培訓活動，使企業內部的財務管理人員鞏固財務相關的理論常識，強化相關人員的工作經驗，增強企業稅務風險管控團隊的總體實力，助力于企業財務風險管控效果的提升。
（四）完善組織管理架構，優化企業經營管理模式
現如今，在“營改增”的背景下，建筑施工企業倘若想要在行業競爭如此緊張的環境下，凸顯優勢，得打勝利，就應通過完善企業內部組織架構的方式，優化企業經營管理模式，以此增強企業的經營實力，強化企業稅務風險管控能力，繼而提升企業的競爭地位，擴增企業得到最多的經營效益，促使企業可以得到永續發展。針對于此，建筑施工企業應該對以前使用的是轉包、分包的經營模式做出財務風險評估，以此明晰總分包商、物資供應商之間的關聯性，以免因為納稅流程繁雜，責任不明等情況產生影響到企業的經營管理效果，并且還能夠規范分包行為，以免企業的資金收益遭受損失。
（五）強化增值稅發票管理的規范性，在基礎工作中管控好稅務風險
基于增值稅專用發票的監管具備了很強的嚴謹性、特殊性，所以在建筑施工企業購買和使用稅控設備時，一定要委派專人做好設備的安裝、調試工作，并且嚴加遵從相應的規程標準，做好發票開具、確認、保管登記等管理工作。另外，發票管理部門還應參照建筑施工企業申報的實際需求，創建臺賬，并在此基礎上選用最適宜的計稅方法，爭取做到當月支取的發票，應在本月做好認證抵扣相關的工作，只有這樣才能防止有滯留票的情況產生。在開具發票時，一定要做好相應的備案工作，詳細記錄好工程項目相關的各項預交增值稅、附加稅的稅率、稅金。與此同時，還應對工程項目的稅務風險做好預測，以此得出稅務風險的產生，對企業帶來的影響程度，以此強化增值稅發票管理的規范性，在基礎工作中管控好稅務風險。［4］
關鍵詞：企業內部控制；稅務風險管理；體系建設
引言
隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
（六）稅務風險管理的監督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監督，從企業內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發現問題，提出整改措施，持續不斷的改進（見圖4）。
【關鍵詞】企業稅務風險 風險管理體系 途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。
二、企業稅務風險的主要內容
無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。
按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。
按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。
三、企業稅務風險產生的原因
從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。
四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質不僅要求相關稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構建出一支高素質的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業的進一步發展。
（五）規劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。
五、結語
綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。
參考文獻
[1]高朝霞.企業稅務風險管理淺析[J].現代商業，2011，（35）：227-227.
[2]胡一梅.構建企業稅務風險管理體系研究[D].安徽財經大學，2013.
【關鍵詞】企業稅務風險；風險管理體系；途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。
二、企業稅務風險的主要內容
無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等;第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。
三、企業稅務風險產生的原因
從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。
四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。
（五）規劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。
五、結語
綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。
參考文獻
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