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關鍵詞：國有企業合并；稅收籌劃；節稅
國有企業合并是企業經營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業交易過程中的稅務處理，可能會對這一重大決策產生一定的影響，因此，對于合并重組企業來說，稅收風險及稅務成本需要企業提前進行規劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務種類及稅務政策，對稅務做出合理有效的計劃，才可以使企業做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。
一、企業合并稅收籌劃及相關理論
（一）稅收籌劃定義
納稅籌劃是納稅人根據經濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據稅法中的規定內容，對企業所要涉及的納稅事項，以減輕稅負、實現企業利潤、價值最大化為目的，而對企業未來財務目標進行的規劃與安排。
（二）有效稅收籌劃理論
目標企業的利益，既要考慮全體員工的合法權利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風險。
顯性稅收是按稅收規定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；
契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負最低，最終達到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現納稅最小化。
二、企業合并稅收籌劃原則
（一）合法性原則
企業稅收籌劃通常有節稅和避稅兩種方式，基本原則應該遵守相關法律，法規的規定。節稅具有預見性，是在法律允許的范圍內，盡可能降低企業的稅負；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關部門需要完善的一個問題。
（二）預見性原則
企業稅收籌劃具有預見性，需要建立在對企業整個業務流程足夠熟悉的基礎上，業務熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業進行稅收籌劃應該在業務還未開展時，即做好準備工作，對經濟行為涉及的稅種、稅率等進行預判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業務流程中，從而達到稅收籌劃的目的。
（三）整體性原則
企業稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業管理的不斷發展，利益最大化及稅負最小化成為企業發展的新目標，此時，企業合并的稅收籌劃提升到了戰略高度，需要更加具有整體意識，企業對于稅收籌劃也不僅限于節稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。
三、企業合并稅收籌劃注意問題
國有企業合并過程涉及財務及稅務處理等內容，而稅務處理的合理籌劃，需要相關部門的認可，因此，企業進行合并重組，需要對合并過程事先規劃，使企業合并方案合理可行，最終得以順利實施，達到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關注的問題：
（一）了解雙方整體情況
對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關系到企業合并能否成功，對其財務經營狀況及潛在風險了解，加強風險管理有利于科學決策。
首先，聘請雙方均認可的第三方中介機構對被合并方進行資產核查，核實是否存在賬外資產及賬外負債，了解主要資產的抵押情況，對不良資產、潛在負債等情況分析核實，對企業的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產收益率、成本費用率等財務指標對被合并企業資產負債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。
其次，關注被合并企業的股權構成，充分征求少數股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權要求公司以公平價格收購其股份，失聯股東應將其股權以公平價格轉為債務處理；
（二）對被合并企業潛在風險判斷
判斷被合并企業是否存在潛在風險，在國有企業進行合并時，需要考慮合并后的協同效應，以保證企業合并后價值最大化。由于對被合并企業不夠了解，合并企業可能存在一定的風險，而這些風險包括：涉稅、訴訟及經濟糾紛等，這些潛在的風險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認可的第三方中介機構進行相應的風險咨詢與評價，如：清查資產時需要對企業的應收款項、擔保責任等進行查實，是否存在潛在負債風險、是否存在經營期偷漏稅行為等風險，以最短期的時間達成雙方企業的戰略調整、結構建設及業務調整、資源配置，使合并后企業可以妥善經營，規劃未來發展。
（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題
稅負是企業合并過程中一項重要成本，在進行企業合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業稅及附加、印花稅、企業所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業合并過程的合理稅收籌劃需要關注合并發生時，應該以被合并企業全部或者部分實物資產、與企業實物資產相關聯的債權債務等內容一同轉讓給合并企業。被合并企業可以享受的免于征收增值稅的優惠政策，在企業合并時，應該向稅務機關備案，如果沒有書面備案則沒有享受稅收優惠政策的資格；特別關注國稅總局對企業合并重組業務所得稅處理問題中規定，“企業股東在該企業合并時支付的股權金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權支付轉讓所得暫不征收企業所得稅”；合并中對被合并企業房地產轉讓到合并企業中暫收土地增值稅；國有企業整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購土地、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。
（四）合法進行合并程序
首先，合并重組雙方應該簽訂合并協議，主要內容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權債務、違約責任及爭議等內容。合并協議是重新配置的法律行為，與股東的權益直接相關，其合并決定權由股東會決定，參與企業由股東大會決議，達到既定的贊成票數方可實行；公司法規定國有獨資企業合并，需要由國有資產監督管理機構決定審核，報同級人民政府批準通過。
其次，企業的資產負債清單需要由雙方認可的第三方中介機構進行審計，并出具相應的審計報告，為合并交接工作做好基礎；當公司作出合并決議日起10日內通知債權人，30日進行公告，自接到通知30日債權人可以要求企業清償債務。
最后，國有企業合并由資產監督管理機構決定，企業合并后相關登記事項依法向公司登記處辦理變更手續，以合并企業取得相應資產所有權登記日為合并日。
四、總結
我國企業合并稅收籌劃面臨各種需要關注的問題，對這些問題應進行全面分析，關注相關稅收制度的變化，從企業整體利益綜合考慮。其中提升相關人員素質、優化企業組織架構是企業進行稅收籌劃的保障，由于國有企業合并活動存在復雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業合并過程整體效應的綜合體現，因此，它應該被越來越多的企業所重視。
參考文獻：
[1]呂曼.論企業并購重組行為的稅收籌劃[J].中國商貿，2014（31）.
[2]師毅誠.企業重組中稅務籌劃風險防范的研究[J].注冊稅務師，2014（12）.
【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research
【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02
1 引言
國際稅務專家曾經在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當的納稅行為，并可以幫助企業有效地利用稅收法規提供的優惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學者認為企業負責人安排合理、合法的經營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經濟環境決定了企業必須把納稅作為客觀理財的重點部分，即如何在依法納稅的前提下為企業謀求最大化的經濟利益，這是每一個企業在運營中規范財務行為以及設立相關制度的出發點。據資料顯示，目前我國中小型企業的數量已占企業總數的百分之九十以上，因此進行中小型企業稅收籌劃思路的探討已成為經濟市場中迫在眉睫的課題。經調查，我國中小型企業的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經營的過程中出現入不敷出的情況。文章將會對如何規避稅收籌劃過程中的風險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。
2 中小型企業稅收籌劃思路設計過程中需要注意的問題
現階段我國中小型企業進行稅收籌劃思路的設計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優惠政策的利用問題以及納稅人構成契入的問題。
第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業應在稅收籌劃的過程中選擇節稅空間較大的稅種。影響稅種節稅空間的因素有兩方面，首先是經濟活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經濟活動產生定向的影響，而其中對經濟決策行為產生影響的稅種是中小型企業開展稅收籌劃思路中的重點。企業應當在進行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進行判定，免得在企業經營的過程中產生不必要的麻煩，甚至是發生得不償失的負面經濟影響。另外，中小型企業是微觀形態的經濟組織，在開展經濟活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業的發展規劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業的經濟狀況，稅種自身的稅負彈性越大，企業在稅收籌劃環節中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現稅負伸縮性較強的特點，因此企業應當瞄準運用稅源較大的稅種[1]。
第二點注意事項是稅收優惠政策的使用，這也是影響企業稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現稅收調節的功能，一般都會為稅種匹配對應的優惠政策，如果企業選擇了可利用優惠政策的稅種，就可以獲取節稅效益，因此選擇和利用有稅收優惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。
第三點注意事項是納稅人構成契入。根據我國稅法規定，凡是不屬于某個稅種規定內的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規定，從而避開某種稅種規定的行為以降低企業的納稅負擔。
3 加強中小型企業稅收籌劃的主要方式及案例分析
3.1 選擇合適的企業組織形式和稅種
目前我國中小型企業的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業一般是合伙企業或者是個人獨資企業。很多繳納企業所得稅的單位可能出現雙重納稅的情況，因此企業應當在權衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業所得稅所產生的經營負擔[2]。
案例分析：金某想要創辦具有生產性質的企業，但企業的組織形式還沒有定下來，預計企業每年的實際利潤將達到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？
方案一：金某投資成為有限責任公司，企業繳納的企業所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的企業所得稅，最終結果為三十七萬五千元。
方案二：金某投資成立個人獨資企業，企業繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點再減去速算扣除數，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的個人所得稅，最終結果約為三十三萬兩千元。
通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責任公司的獲利明顯高于成立個人獨資企業的經濟所得，因此企業負責人應當根據自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。
3.2 根據存貨計價機制進行納稅籌劃
企業積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業尤其如此，因此在進行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業經濟負擔做出貢獻[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。
案例分析：某地商場在2012年1月購進了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權平均法和先進先出法計算出產品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業的凈利潤值。
加權平均法和先進先出法計算后的企業成本、收入及利潤情況通過對表中的數據進行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應使用加權平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經濟負擔，同時也能讓企業有足夠的時間進行新鮮血液的注入，以提高企業的運營質量和維穩能力。
[關鍵詞] 納稅籌劃 特征 注意事項
納稅人在激烈的市場競爭中進行生產經營的直接動機和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而稅收又是影響生產經營成本高低的重要因素。納稅人有權利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規避或減輕自身稅負，運用法律手段來充分保護自身的合法權益。納稅籌劃是依法治稅的重要內容，因此我們要科學理解納稅籌劃。
一、科學理解納稅籌劃的特征
1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。
2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務人在納稅義務發生之前就對自己的納稅方式、規模作出了安排，一旦作出決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務發生之后才想辦法規避納稅義務的偷稅、逃稅行為。
3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降至最低，追求稅收利益的最大化。
4.專業性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。
5.綜合性。企業在進行納稅籌劃時不能只盯著個別稅種稅負的高低而應著眼于整體稅負的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負最輕的方案。
6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關的其他法規。
二、納稅籌劃的注意事項
1.稅收籌劃屬于財務管理的范疇，其性質是一種理財活動，企業管理決策層要有正確的認識。
納稅義務人為達到降低稅負的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業財務管理活動的重要組成部分。這主要體現在選擇和安排企業的投資、經營及交易等事項的過程之中。在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔。但是，企業的經營管理行為應以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業實現經營目標的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策。
2.充分考慮納稅籌劃的成本與風險。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經濟利益”，而不是“某一環節稅收利益”。因此企業在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行、必要。
納稅籌劃的效益是指它給企業帶來的純經濟利益（ 籌劃后的經濟利益－籌劃前的經濟利益）。納稅籌劃的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業人才進行方可成功，因此很多企業聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。
納稅籌劃一般在納稅人的經濟行為發生之前作出安排。由于經濟環境及其他考慮因素錯綜復雜，且常常有不能主觀左右的事件發生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，還應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作出決策。
3.納稅籌劃要有全局觀，應從整體角度和長遠戰略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環境下，使企業稅后利潤最大化或使企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃，不能僅注重個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負。即使有的方案會使某些稅種的稅負減輕，但從整體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負變化而導致整體稅負增加，因此不具有實際意義。納稅籌劃時，還應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業機構設置費、運費等。稅收負擔的減少并不一定等于企業總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導致企業總體收益的下降。比如，企業所得稅有兩檔優惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產經營活動限制在較小的規模內。
納稅人還要認識到納稅籌劃是為企業整體利益最大化服務的一種手段，而不是企業的最終目的，否則就會發生本末倒置的行為。例如，為了少交企業所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支。在選擇方案時，不能僅注意某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標。
4.設計納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業進行納稅籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，避免發生“刻舟求劍”似的錯誤。對于稅法修正的內容，必須加以密切注意并適時對納稅方案做出調整，使籌劃方案具有可操作性。
參考文獻:
[1]賀志東:納稅籌劃，機械工業出版社，2004年
關鍵詞：企業稅收；籌劃；研究
一、中國企業稅收現狀
目前中國經濟快速發展，企業承擔所得稅的情況越來越普遍了，進而規劃個人所得稅也逐漸被有長遠目光的企業所重視，這套先進方法，是由國外傳入，中國對此研究比較晚，目前，仍然有許多中國企業忽視企業稅收戰略的制定，從而使企業負擔過多的稅收，據不完全統計，中國約有79%的企業缺乏有效的企業稅收戰略，而在美國等發達國家善于經營的企業往往籌劃好一套稅收戰略，讓以盈利為目的的企業得到更大的利益。
在與發達國家企業競爭的三十年里，中國企業漸漸開始重視企業稅收的籌劃，這有利于企業的發展，同時也符合企業追求長期利益，一個稅收籌劃較好的企業，會相對增加更多的收入，比其他企業更有競爭力。
二、合理籌劃企業稅收對企業的影響
不少企業沒有合理制定稅收戰略，甚至沒有制定該戰略，導致該企業支出過大，在多方面的競爭中缺乏足夠資金而處于劣勢。這種情況相當普遍，一是因為企業沒有意識到籌劃稅收戰略會對企業造成如何的影響，二是缺乏有效的籌劃稅收方法，三是部分企業不愿意去籌劃企業稅收。
而部分擁有合理的稅收戰略的企業，收入相對更多，企業盈利會更好，因此，讓更多的企業懂得制定合理的稅收戰略，減少涉稅情況，是提高國內企業盈利的好方法，在目前激烈的商場競爭中，合理規劃所得稅方案，有助于企業勝出。
同時我們還發現，也有部分企業稅收方案不合理，在制定過程中觸動法律，或者沒有服從財務管理的目標，反而讓企業蒙受了更多損失，這就要求企業必須制定合理、有效的企業稅收戰略。
三、籌劃企業稅收注意事項
（一）企業稅收制定要在企業營銷戰略的基礎上
企業營銷戰略是企業盈利的戰略，如果不能基于此戰略，盲目地制定稅收戰略，就會徒勞無功。也就是說，籌劃戰略要求基于企業的實際情況，即使是銷售相同產品的企業的實際情況也不完全一樣，那么戰略籌劃也會有所不同。企業稅收籌劃是在企業經營方案內形成，不能獨立于企業經營方案，一旦脫離了企業經營方案制定，便有可能影響企業的銷售、投資等活動，不利于企業的發展。
（二）企業稅收制定要在法律允許范圍內
企業稅收籌劃是在法律允許范圍內所進行的，最大程度上減少企業支出的方案。如果沒有保證在國家法律允許的范圍內籌劃稅收戰略，往往會受到法律的制裁，因此稅收籌劃要求遵守國家法律法規、當地政策。
（三）稅收戰略要不斷反省
有的企業制定好稅收方案后，就不再考慮它的效果，部分方案在理論上是可行的，實際上不一定可行，這便要求企業要關注該方案實施的可行性，要及時關注方案的進展情況。
（四）企業收入才是重點
有的企業非常注重稅收戰略的制定，卻忘記了企業收入才是重點，稅收方案只是在同一收入情況下相當減少企業支出，如果收入不高，即使有很好的稅收戰略，也無濟于事。
（五）企業稅收籌劃不能影響企業經營戰略
企業稅收籌劃作為減少企業支出的方案，不能干擾到企業經營方案，必須服從企業經營方案。許多企業把稅收方案獨立于經營方案之外，容易讓兩者產生沖突，甚至稅收戰略會左右到經營戰略，對企業造成一定程度上的沖擊。
四、企業稅收籌劃的方法
（一）信息收集
企業在制定稅收戰略之前，要做好信息收集，包括企業產品、國家在相關產品方面的政策、同類企業所制定的稅收戰略等。在收集信息時要注意有針對性地去收集，排除無關信息，減少企業的工作量。同時要保證信息來源可靠。
（二）精心挑選企業籌劃人員
籌劃人員的才識、素質等決定籌劃方案的實用性，同時企業有必要要求籌劃人員進行多方面的交流，互相學習，互相提高。由于不同人所學的知識和經歷不同，不同人的優點具有互補的特點，互補不足，有助于全面提高籌劃人員的素質。
（三）企業稅收籌劃目標的制定
在進行籌劃前，應當制定目標，需要知道，企業真正想要的是什么，才能在制定時明確該怎么做。如果沒有目標，盲目進行籌劃，可能會搞錯了方向。稅收鏈需要多次重視。稅收籌劃要求從稅收鏈上尋找最容易籌劃出企業利潤的地方，從而制定戰略，然而，由于政策的變動，人為的忽視，我們需要多次重復觀察稅收鏈。
（四）備選戰略
在制定完一個戰略之后，我們要考慮到市場的變動、政策的改變和多種方面，特別是不確定因素過多，加上會有人為誤判。因此企業需要一個備選方案，做到不管什么情況都能用一個完美的籌劃方案。
（五）及時反省
在制定完成初期、實施過程中要不斷反省，及時發現錯誤，并及時改正。許多完美的稅收戰略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。
結束語
在上述的探討中，相信大家認識到了企業稅收戰略的重要性以及制定的方法。在實踐過程中，我們還需要具體情況具體分析，不能僅通過紙面上理論分析。同時企業也很容易忽視上述所說的注意事項，特別是在法律允許范圍內這一點。而上面談到的稅收籌劃方法，只是比較簡單地探討，在實際運用中，還需企業從多方面地去了解，多方面去擴張和學習更多的方法，而不僅局限于舊方法。
參考文獻：
一、稅收籌劃的含義和特點
1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業納稅人在法律法規規定許可的范圍內，通過對經營活動事項的事先籌劃，如籌資、經營、投資、理財等活動，主要目的是為了盡可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。從定義中我們很容易發現稅收籌劃的本質是節稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業能夠更合法的進行籌劃就應該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動區別開來。
2.稅收籌劃的特點:稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計劃性、目的性和綜合性。
二、會計政策以及會計政策選擇
1.會計政策的含義。按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業進行會計核算和編制財務會計報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規則和實務”。企業應當在國家法規的指導下，根據自己的具體情況，選擇最能恰當的反映本企業財務狀況和經營的某種會計原則、方法和程序，就是會計政策的選擇。
2.會計政策的特征。
(1)為了保證企業會計政策間的可比性，會計政策的選擇必須符合會計基本準則和具體準則的規范要求。
(2)會計政策必須符合企業實際情況。會計政策的選擇必須站在企業的角度，從本企業實際情況出發，選擇適應本企業的會計核算和編制報表以及會計管理需要的會計政策。
(3)會計政策是面向現在和未來。企業每個時期的經營目標不同，相應的在不同的會計期間同一種經營活動所選擇的會計政策相應的也會有所差別。
(4)會計政策主要是解決大大小小的全局問題，而不是僅解決局部問題。
(5)會計政策的內容廣泛，主要包括具體會計原則和會計處理方法。例如，對資產是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、可變現凈值等就屬于具體會計處理方法。再如，以發出商品、開出發票賬單作為收入確認的標準，還是以商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方等條件作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體準則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會計處理方法。
3.會計政策的選擇。我們所指的會計政策的選擇，不單是指某一項經濟業務事項第一次發生時的初始選擇，而且還包括客觀環境的變化引起的會計政策的變更。就一般情況而言，一個國家或者一個企業會計政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國家的經濟發達程度、法律環境、審計要求、企業的資本來源等等。通常情況下，當企業的經濟越發達、法律環境越健全、資本來源越分散、審計要求越高，會計政策選擇的空間越大。
我國新《會計法》和新會計準則的出臺和實施，不僅提高了會計信息的可比性，而且促進了企業的公平競爭，使企業會計核算方法進一步向國際慣例靠攏，同時也擴展了會計政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認真分析并充分利用會計政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內靈活地選擇會計政策。
三、稅收籌劃的現實意義
稅收籌劃能夠增強企業的競爭能力。稅收籌劃能夠影響企業的投資決策，從國家的角度來說，由于產業結構的優化，更有利于國家擴大稅源。稅收籌劃可以使資金的運用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規范企業的經濟行為。正確的稅收籌劃可以規避企業的風險。
四、稅收籌劃中會計政策選擇的運用
1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產在生產過程中不斷發揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉移到產品成本中去的價值，就是資產折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計算應稅所得的一項重要的允許扣除費用，對納稅人的應納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對節減的稅額就越多。
按照我國現行會計制度的規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數總和法。不同的方法計算出的折舊額是不相等的，所以分攤到各期生產成本中的值也不相同。因此，折舊的計提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業的利潤水平，最終影響到企業的稅負。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。
2.利潤分配的籌劃。我國現行企業所得稅中規定：聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如果投資方企業所得稅稅率比聯營企業低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。從上面的規定可以看出，如果投資企業的利潤不向投資者分配并轉為投資成本，可以減輕投資者的稅收負擔,聯營企業生產規模得到了擴大，對兩個公司的發展都是有利的。
五、利用會計政策進行稅收籌劃時的注意事項
會計制度中有許多可供選擇的會計方法，以上只是列舉了兩個稅收籌劃的實例進行分析。企業需要結合自己的實際情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會計政策要結合企業整體的目標，不能僅局限在某一方面，不同的會計政策的著重點、側重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時進行合理的組合，使最后的效果既能最恰當的表達企業的財務狀況及經營成果，又能符合企業的整體目標的實現，最終節省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風險問題。會計政策選擇應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合。
【關鍵詞】企業稅收籌劃；績效導向；辦法
1引言
改革開放以來，隨著市場經濟的不斷發展，企業逐漸成為自負盈虧、自主經營的經濟實體，經濟利益最大化是企業生存發展的必然選擇。然而市場經濟又是一種法制經濟，企業必須按質、按時進行納稅。為了減輕稅收帶給企業發展的壓力，一些企業就會想方設法減少或者避免繳稅，稅收籌劃便是在這樣的環境下產生的。稅收籌劃的目的是在遵循相關法律法規的前提之下，通過稅收籌劃達到減輕稅負，繼而增加績效。
2企業稅收籌劃的績效要求
企業的稅收策劃活動在有希望收獲稅收經濟收益的同時，也需要付出相應的必要代價，實質就是稅收籌劃成本。稅收的籌劃成本包括三個部分。企業為了獲取稅收籌劃經濟收益而產生的直接費用是為直接成本；企業為了使用特定的稅收籌劃方案，而舍棄其他方案的隱形經濟收益是為機會成本；稅收籌劃方案因外部環境的轉變而使籌劃目標不能實現付出的成本，以及籌劃方式選擇上存在不妥而導致要承擔法律責任所引起的損失機會成本。
機會成本和風險成本是企業稅收籌劃辦法選擇中出現失誤，集中反映了稅收籌劃行為的有效性和效率性。然而，直接成本卻可以通過與成本經濟收益對比而得出，企業在進行稅收籌劃時必須遵循經濟、適用的原則，在籌劃方案中被考慮。
稅收籌劃作為提高企業經濟效益的有重大價值的方法，不僅要求經濟收益大于實際的付出成本，獲得經濟利益，更加重要的一點的是，要實現企業的績效目標。績效是指既定目的的實現程度以及取得相對應結果的效率和有效性。稅收籌劃的績效，涉及到經濟、社會和綜合效益等，同時反映了短期效益和長期效益的區別。
3企業稅收籌劃的績效導向分析
3.1首先，在征納稅收的過程中，企業與稅務機關兩者之間的信息是不對稱的
一方面，在法律授權的范圍內，稅務機關通過對企業稅收籌劃行為進行認定，自由判斷、自主選擇而行使一定行政行為的權力，并通過稽查相關企業，對違反稅法的企業進行處罰等方式，盡最大可能的保證國家稅收得到征收，然而稅務機關不可能真正完全掌握企業納稅的相關信息。
另一方面，作為納稅主體的企業，不僅掌握了應納稅情況，而且完全了解自己的實際納稅情況。然而，企業卻無法準確預知，稅務機關在工作過程中，對其稅收籌劃活動的認定結果。因而.稅務機關與企業追求的最大利益相互違背，雙方形成了稅收征納雙方的非合作對弈關系。
3.2其次，稅收環境對企業稅收策劃有一定影響
企業稅收籌劃的外部條件是稅收環境，然而，由于企業的人力、物力、財力、時間和精力是有限的，關于環境變化的信息，企業掌握是不完全的。外部環境變化所造成的影響是企業進行稅收籌劃必須考慮的，而企業對所處的外部環境及變化是不可能完全掌握的，由此形成了企業與外部環境之間的對弈。
4以績效為導向的稅收籌劃注意事項
稅收籌劃指的是企業為了維護自己的權益在法律允許范圍內采取的經濟活動。因而，必須依據國家法律法規是稅收籌劃實施的前提。稅收策劃不但是企業內部的經濟活動，而且與政府、稅務機關有著密切的聯系，存在諸多需要注意的事項。
4.1稅收籌劃必須以遵守法律法規為前提
為了保證所進行經濟活動被社會所認可，稅收籌劃應當在遵守稅收法律、法規和政策的前提下進行。稅收籌劃的合法性，要求企業依法取得并保存好會計憑證，使其完整、準確，與此同時應當正確進行納稅申報，按質按時地繳納稅金。
4.2稅收籌劃活動應當在納稅義務發生之前進行
如果某種經濟活動已經形成事實，那么納稅事實已經形成，則納稅項目和稅負就成為定局，不能成為稅收籌劃的范圍。因而如果把既定的納稅事實納 入到稅收籌劃當中，就會產生逃稅或者偷稅行為，這將會受到法律的制裁。故而稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。
4.3正確認識稅收籌劃活動，建立良好的誠信納稅體系
誠信納稅是提升稅收征管質量、實現依法納稅的重要保障。也是現代經濟社會對所有經濟主體的基本要求.在納稅過程中，企業要做到依法納稅、誠實守信，按質按時繳納稅款；以此同時，稅務機關要為納稅人誠信納稅營造良好的外部環境，依法治稅。只有建立起誠實的信用體系，稅收籌劃才能做到健康發展。
4.4增強績效意識，提高稅收籌劃水平
一方面，企業在稅務籌劃過程中要理性地選擇最優策略，從企業整體價值戰略高度為出發點，綜合運用現代企業管理的新知識和新理念，實現“稅企雙贏”的績效目標。另一方面，企業不僅要對自身的全部信息進行掌握，還要搜集外部環境的相關信息，尤其是政府關于稅收籌劃的政策法規信息。使企業能科學、理性地預測外部環境的變化趨勢。提高對外部環境的把控能力，將稅收籌劃的風險降到最低。
4.5加強稅務隊伍建設，完善稅收征管監督機制
一方面，加強稅務隊伍建設是極其必要的.提高稅務稽查人員的業務水平和整合素質，減少執法過程中出現的偏差，科學合理地認定企業的稅收籌劃行為，從而維護稅法的權威性和嚴肅性；另一方面要健全稅務機關的監察監督機制，加大對稅務檢查的處罰強度與力度，實行合理有效地監管，促進企業稅收籌劃的不斷壯大和發展。
5結束語
企業以績效為導向，科學合理地進行稅收籌劃對于企業降低稅收，促進企業發展有著積極的促進。企業應該在以法律為前提的條件下，綜合考慮自身，稅務機關，政府等各種因素科學籌劃，才能真正降低稅負，實現企業利益的最大化。
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃一般是指企業在法律的許可范圍內，合理優化以及選擇企業的納稅方式和方案，以便使企業在不違背法律的框架內享受一定的稅收優勢，從而維護企業的合法權益使企業利潤最大化的過程。稅收籌劃在我國出現的時間相對較短，以至于一部分人把稅收籌劃等同于偷稅漏稅。另外還有些人則認為，在不違反國家稅法的前提下進行合理的避稅是不可能的，結果導致許多企業忽視稅收籌劃工作。
（二）稅收籌劃的意義
納稅籌劃通過對稅收方案的多重比較，選擇納稅較輕的方案，最大程度減少納稅人的現金流出或者盡可能減少本期現金的流出，從而增加可支配資金數量，從財務方面有利于納稅人的生產和經營。例如，某公司多年來一直以廢煤渣為原料生產建筑材料。按照我國企業所得稅暫行條例，使用“三廢”作為原材料進行生產的可以免繳所得稅5年，但該企業多年來卻一直在申報繳稅。該企業如果進行納稅籌劃，對稅法進行深入研究，至少可以不繳這種“冤枉稅”。
二、負債籌資稅收籌劃分析
負債籌資中產生的利息是債務資金的主要成本，這部分成本按規定可以在稅前進行扣除，因而具有很強的抵稅作用，或者說，負債籌資可以帶來節稅效益，一定程度提高權益資金的收益水平。
三、稅收籌劃的注意事項
（一）必須遵守國家的法律法規
一是稅收籌劃必須限定在稅收法律許可的范圍內，不能違反稅收法律規定和國家財務會計法規及其他經濟法規。二是稅收籌劃必須隨時關注國家法律法規的變更。稅收籌劃都是在特定背景下制定的，一旦有關的法律法規發生變更，財務人員必須盡快對稅收籌劃方案進行修正和完善，否則，將給企業帶來不必要的損失。
（二）必須進行成本效益分析
無論多么好的籌劃方案，它在給納稅人帶來稅收利益的同時，也會因籌劃和實施該方案本身付出額外的成本。同時，還存在因為選擇該籌劃方案而不得不放棄其他方案而失去相應的機會收益。只有新發生的費用或損失小于獲得利益的籌劃方案才是合理可行的。此外，稅收籌劃還必須要考慮企業的整體利益，只有給企業整體帶來最多利益的籌劃方案才是可取的最優的方案。
（三）積極引入社會中介機構
