時間：2024-04-13 09:15:14
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隨著社會和經濟的發展，企業越來越重視稅收籌劃相關管理工作，在尋求不斷的優化，有效地減少企業稅收籌劃中的涉稅風險，提高企業稅收籌劃風險防范意識，提高企業稅收籌劃水平，發揮稅收籌劃在企業經營管理中的價值作用。
一、企業稅收籌劃和涉稅風險相關理論概述
企業稅收籌劃是企業根據國家相關稅法優惠政策、會計政策，提前對企業的各項經營活動進行策劃和安排，有效地減輕稅負，以增加企業的收益。企業涉稅風險是指企業在生產和經營的過程中，受到各種因素的影響，不能準確的、合理的運用國家的稅收相關的法律法規，導致出現逃稅或不合理避稅行為，從而造成企業成本的增加，造成企業利潤的損失。企業合理的稅收籌劃能夠有效地規避涉稅風險，增加經濟效益。
二、企業稅收籌劃中的涉稅風險
(一)法律風險企業在稅收籌劃過程當中，因為預期結果不確定、會計政策選取不合理、稅務人員的能力和水平、稅收籌劃相關政策不夠了解等因素影響。節稅的過程當中不能很好地把握，稅收籌劃方案、節稅的措施選取不夠科學合理，甚至可能出現非法避稅、偷逃稅的問題，造成企業補繳稅款等責任，帶來一定的法律風險。
(二)行政執法風險企業的稅收籌劃需要符合國家相關稅收政策和各部門的法律規范，還需要經由各行政部門確認。在這一過程中，由于受到稅務行政執法隊伍人員的素質等影響，可能會出現稅務行政執法偏差，從而造成企業稅收籌劃失敗，帶來行政執法風險。
(三)經濟風險企業的稅收籌劃所涉及的內容比較繁雜，部分企業在稅收籌劃過程中管理和落實不到位，稅收籌劃相關人員的風險防范意識相對薄弱，可能會造成稅收籌劃成本的增加，造成一定經濟風險。
(四)信譽誠信風險企業的稅收籌劃中還伴隨著一定的信用危機和名譽損失等問題，企業的稅收籌劃行為不夠規范、不夠符合法律規定，一旦被稅務機關檢查發現，稅務機關在日常的工作中則會對其進行更嚴格的審查，設定更加嚴格的申報條件和程序。同時，也會造成企業時間和成本的增加，對企業的形象和市場也會造成一定程度的影響。
(五)心理風險當企業需要承擔大量的經濟、法律和信譽誠信等風險時，在造成大量的經濟損失的同時，容易給納稅人帶來一定的心理負擔，尤其是部分企業在偷稅和逃稅的時候，擔心被發現、害怕被舉報。
三、企業稅收籌劃中涉稅風險的成因
(一)涉稅風險防范意識相對薄弱部分企業，尤其是中小型企業，涉稅風險防范意識相對薄弱。在企業內部沒有專門的辦稅人員，相關稅務人員對稅收政策法規的理解不全面，造成了企業稅負成本增加。部分企業財務人員獨立性不強，易受管理層影響。而且，我國稅務機關在處理企業涉稅問題時擁有自由裁量權，缺乏統一、規范的標準，容易造成稅務人員的權力濫用，造成極大的稅收風險。
(二)會計工作不規范部分企業會計的基礎工作把控不嚴格，在企業的經營和管理過程中會計科目和會計賬簿的設置不合理，涉稅手續不夠完整和準確，對成本費用等的核算不夠全面等，對納稅申報造成極大的影響，影響企業稅收籌劃相關工作的準確性。
(三)涉稅人員業務水平有待提高部分企業的涉稅人員業務素質較低，而且財務相關工作從業人員的專業性不強，對財務和稅務的區分不夠準確，在相關工作的處理過程中容易出現混淆，造成成本費用處理不當。
(四)稅務管理體制不規范部分企業內部控制制度不健全，財務流程比較形式化，規范性不強，而且缺乏有效的風險防范和風險預警機制，不能及時的發現和處理企業稅收政策中的風險問題。而且部分企業內部財務信息溝通體系不健全，各部門之間缺乏有效的交流與溝通，不利于企業涉稅信息的準確性。
四、企業稅收籌劃中涉稅風險的規避措施
(一)提高財務人員綜合能力與水平企業需要提高財務人員的綜合能力和水平，定期地進行相關培訓，加強其對國家相關稅收優惠政策的學習和了解，以便在稅收籌劃的過程中，能夠科學合理的運用各項優惠政策，避免稅收政策無用造成的風險帶來的損失，還能有效地降低違反稅法規定的現象發生。企業還需要設立專門的稅務申報的相關從業人員和部門，提高稅收籌劃的專業性。稅務相關人員還需要加強其道德品質的提高，有效的規避偷稅漏稅等行為，促使企業稅收籌劃各項工作更加符合國家政策、法律法規。
(二)增強企業涉稅風險的防范意識89企業的稅收籌劃相關人員需要對涉稅風險有正確的認識，提高涉稅風險的警惕性，將稅收籌劃的風險問題的規避作為工作重點，不斷地增強風險防范意識和風險應對能力?？梢詫ι娑愶L險的防范融入企業文化建設中，在潛移默化的影響和熏陶下，促使其主動地了解和認識涉稅風險防范相關知識。稅收籌劃相關人員還需要形成正確的涉稅理念，在日常的稅收籌劃工作當中，嚴格的依照會計準則和稅法的規定進行。企業稅收籌劃方案的制定需要與國家相關稅收政策保持一致，強化稅收籌劃的合法性、合理性、規范性。準確的了解國家稅收相關政策的變化，正確的處理節稅籌劃和避稅籌劃的關系。提高稅收籌劃方案綜合性，降低整體稅負。確保稅收籌劃方案的靈活性，根據企業的實際狀況，做好相關調整工作，有效的分散風險。
(三)規范企業稅務管理體制企業的稅收籌劃相關部門需要明確自身的職能和目標，以提高涉稅風險防范能力。強化對企業內部控制制度的建立與完善，加強對企業財務制度、會計制度的各項規范，強化財務部門、審計部門的獨立性。規范稅收籌劃的程序和標準，完善稅收籌劃的設計和執行方案，完善風險監督機制，加強企業內部各部門間的信息交流和溝通，促使各項財務信息資源交流順暢，提高信息的共享程度。定期地對企業稅務報告中的涉稅事項進行核查，及時的發現錯誤并找出原因，并調整改正。聘請專業的稅務中介機構對企業的稅收籌劃和稅務工作進行監督審計。
(四)完善稅收籌劃風險預警機制企業需要建立健全稅收籌劃預警系統和機制，實施動態化監控，及時的發現經營過程和稅收籌劃過程中的風險問題。需要加強信息交流和溝通，好信息的收集。通過科學的分析市場、相關稅收政策、稅務執法、企業自身的經營發展等的具體情況，及時地了解和發現稅收籌劃中可能存在的風險隱患，及時準確的發出警告，以便更好地采取有效措施進行防范。對稅收籌劃中存在的潛在涉稅風險，需要及時的找出根源，有針對性的進行調整和處理，做好風險的把控。
【關鍵詞】企業稅收籌劃；涉稅風險；成因；規避
稅收籌劃是指納稅人根據相關的國家政策，提前策劃納稅事項，幫助企業在經營和建設過程中減輕稅務負擔，從而增加企業的收益。現代企業越來越重視稅收籌劃，而且稅收籌劃所要求的專業性高、操作過程復雜，在給納稅人帶來收益的同時也伴隨著一定的風險，這需要納稅人做好稅收籌劃過程中涉稅風險的規避。涉稅風險是指企業經營因為違反相關政策和法規，給企業造成的負面影響。企業在進行稅收籌劃中可能面臨的有法律風險、行政執法風險、經濟風險、信譽誠信風險、心理風險等幾方面的風險。合理有效規避稅收籌劃中的涉稅風險，有助于企業良性發展，增加企業的收益。
一、企業稅收籌劃中涉稅風險成因
（一）對于稅收政策適應緩慢目前，我國的稅收法律體系還不夠完善，稅收優惠政策、會計與稅法核算差異等以暫行條例、部門規章等形式出現，這些文件往往不夠明晰，企業可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。另外，很多稅收政策是有時效性的，也就是說國家的稅收政策會根據經濟發展的狀況不斷的調整，這既給企業提供了籌劃空間，又給企業帶來納稅風險。
（二）稅收政策宣傳不到位相關部門對于新的稅收政策宣傳力度不夠，宣傳的途徑也比較少，稅收優惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定，企業如果不能及時的了解稅收政策的最新動態，就可能會導致在進行稅收籌劃中錯誤的運用了以前的政策和法規，這樣企業也就無法享受國家的稅收政策上的優惠，給企業帶來相應的稅負，同時也不利于國家新的稅收政策的施行。
（三）企業缺乏涉稅風險的防范意識財務人員的專業知識薄弱也是造成企業稅收籌劃中涉稅風險的重要因素之一。很多企業內部機構的人員配置是不完善的，沒有設立專門的辦稅人員，對財務和稅務的區分不明確，很容易將企業的財務工作和稅務工作混淆，缺乏涉稅風險意識。企業管理者也不夠了解國家的稅務政策，所以在進行稅收籌劃時，不能充分利用國家的相關政策，為企業稅收帶來負擔。有的公司的財務人員不能單獨進行決策，在進行稅收籌劃過程中要采納管理層的一些建議，但是管理層的涉稅風險意識又不高，可能會為了利益而采取一些不正當的手段，喪失了享受稅收優惠的機會，也損失了稅收利益。
（四）會計工作不規范會計工作不規范是稅收籌劃中涉稅風險的重要影響因素。很多企業不能合理的設置會計科目和會計賬簿，提供的會計信息不夠完整、不夠客觀，真實性和可靠性有待考量，在進行稅收籌劃時缺乏涉稅資料、在對收入、成本費用等進行核算時缺乏原始憑證等，這些都會影響財務工作的開展，財務核算出現錯誤，稅務工作的準確性得不到保障，從而影響企業的涉稅工作。
（五）財務管理體制不規范企業內部管理制度不完善也是影響稅收籌劃中涉稅風險的因素。很多企業會出現管理制度不健全、內部管理不到位的情況，公司的財務工作流程相對簡單，這些都會給企業稅收籌劃工作帶來涉稅風險。例如，一些公司會將采購、生產、銷售、財務等都由一人或幾人負責，而這些人員又缺乏足夠的專業知識和專業素養，這就會影響到企業財務工作的開展，稅費核算也缺乏足夠的支撐，為企業的稅收籌劃工作帶來風險。此外，一些企業內部缺乏財務相關信息的交流，財務工作也只在財務部展開，這就容易造成財務信息傳達不一致，不利于企業的業務往來，稅收籌劃中的涉稅信息也不夠準確、可靠。
二、稅收籌劃中涉稅風險的規避措施
（一）加強對稅收政策的學習規避稅收籌劃中的涉稅風險需要辦稅人員加強對國家稅收政策的學習。稅收籌劃是企業合理、合法的運用和遵從稅收法律、法規的行為，如果沒有完善的稅收體系，企業也很難開展稅收籌劃工作。國家的稅收政策會隨著經濟發展狀況和國家的實際情況相應的發生變化，不僅可以減輕稅負，為企業爭取經濟利益，也有利于國家產業政策的貫徹執行。辦稅人員應當不斷的學習，更新稅收政策方面的相關知識，了解我國最新的稅收政策和稅收法律、行業法規，利用最新的政策進行稅費核算工作，減少稅收籌劃中的風險，幫助企業減輕稅務負擔，增加企業的收益，避免誤用造成的涉稅風險。
（二）做好相關政策的宣傳做好相關政策的宣傳，促使納稅人更加了解國家的稅收政策，有助于企業在稅收籌劃中更加合理的利用國家稅收優惠政策，也能夠減少稅收申報中的錯誤的出現，有效規避稅收籌劃中的涉稅風險。這需要相關部門增加對稅收政策的宣傳力度，通過官方微博、微信、官方網站、信息推送、廣告宣傳和活動宣傳等多種宣傳方式和途徑，促使納稅人關注稅收政策的最新動態。
（三）提高財務人員業務素質提高財務人員的業務素質，強化納稅人的風險意識也能夠規避企業稅收籌劃中的涉稅風險。提高企業財務人員的風險意識，可以通過企業文化的傳遞，在企業文化中滲透涉稅風險防范的意識。通過對企業文化的學習增強企業整體的稅務風險意識。此外，企業的財務人員要形成正確的稅收觀念，提高自身的專業素質和道德素養，在開展財務工作時，遵守會計準則和稅法的規定，增強職業道德，合理、合法的進行稅收籌劃。
（四）規范企業財務管理體制規范企業財務管理制度，加強企業內部財稅體制的管理能夠有效的規避企業稅收籌劃中的涉稅風險。一是，企業需要強化公司財務部門的設置，設立專門的辦稅人員，并對部門間的職能做出明確的規定。二是，加強企業的內部控制，不斷的完善企業的財務制度。三是，加強企業收稅籌劃工作中的程序的建設，防治程序過于簡單造成稅費核算不全面等情況的發生。
（五）完善企業涉稅風險監督機制完善企業對于涉稅風險的監督有助于企業規避稅收籌劃過程中的涉稅風險。企業加強內部對于涉稅風險的監督，有助于企業對于涉稅事項進行定期的核查，及時發現并改正不符合本企業政策、稅收籌劃方法不合理等錯誤。企業還可以聘請專業的稅收從業者參與企業的稅收籌劃，通過聽取專業的人員的一些建議和方法，強化對企業的稅務監督審計，這樣有助于為企業的稅收籌劃提供更加科學的和可靠的方法，也能避免企業不了解稅收政策和辦稅人員水平低造成的的一些影響，從而降低了企業稅收籌劃中的涉稅風險。企業在進行內部管理時，還要重視企業內部各部門間的財務信息交流和溝通，不能僅僅只在財務部展開涉稅管理工作，應加強部門間信息橫向和縱向都發展。此外，企業應該不斷的根據國家的稅收政策的變化來調整稅收籌劃的方式，加強與稅務機關的聯系。
關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；規避
1企業稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業的經營活動進行整體策劃。除此之外，企業還可以利用稅法的優惠政策幫助企業減少納稅金額。與此同時，企業應該選用合適的會計政策，這樣，企業的理財活動才能順利的進行。企業在減輕稅負的方法中，包括節稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復雜的實踐技術，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風險。如果不對企業中蘊藏的風險進行規避和控制，企業就不能達到節稅的目的，進而給企業造成不可估量的損失。
2企業涉稅風險的定義
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。按照風險來源，可分為稅務部門稅收執法風險和企業稅收管理風險；按照風險可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險。企業的涉稅風險是指企業的涉稅行為沒有按照稅收法律法規的具體規定進行處理，從而可能使企業的未來經濟利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現存或潛在的稅務處罰風險；二是因未主動利用稅法安排業務流程導致的應享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業的稅后收益，減輕企業經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業會計管理的主要組成部分，直接關系到企業的經營戰略，稅收籌劃的合理性有利于企業經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業結構，發揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業稅收籌劃的風險。
3.3建立稅收籌劃風險預警系統
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎?，F階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質
提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯系，作為一名優秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業道德素養。所以，在企業中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規以及相關票據等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據。同時，企業可以與專業稅務機構合作，利用其專業化的技術降低企業籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優惠政策。
經濟的快速發展以及社會主義市場經濟體制的逐步確立和完善，使得我國的稅收征管制度不斷健全，企業所面臨的市場競爭也日趨激烈，在這種情況下，稅收測繪成為實現企業利潤最大化的重要手段。通過合理的稅收籌劃，不僅能夠有效減輕企業的納稅負擔，還可以促進企業戰略發展目標的實現。不過，受各種因素的影響，在企業稅收籌劃中，存在著相應的風險，需要企業管理人員做好風險規避工作。
二、企業稅收籌劃的重要性
稅收籌劃，是指在國家稅收相關政策和法律規定的范圍內，對企業的內部資源和外部資源進行優化增和，使得企業能夠在完成足額繳稅后，仍能夠得到一部分結余。在企業發展中，稅收籌劃的重要性主要體現在以下兩個方面：
1.實現利益最大化：
通過合理的稅收籌劃，企業能夠合法合理的減少自身所需要繳納的稅款，實現財務利益的最大化。同時，還可以利用稅收籌劃，對多種稅收方案進行相應的對比分析，從中挑選出最適合企業經營發展的稅收方案，有效減少企業現金以及本期現金的流出，使得企業擁有更多可以自由支配的資金，為企業的發展提供更加廣闊的空間。
2.優化資源配置：
在當前市場經濟體制下，資本的流向往往是由利益的高低所決定的，行業所能夠獲得的利益越大，則對于資本的吸引力也就越強，這在一定程度上體現了整個社會資源的流動配置。因此，企業在進行稅收籌劃時，應該重視稅收策劃人員的意見，認識到稅收對于企業的影響，不斷提升企業的財務利益和企業的稅后利益。不僅如此，企業應該向規模經濟的方向發展，強化對于資本的吸引和運用，進而實行對社會資源的優化配置。
三、企業稅收籌劃中的風險
稅收策劃具有合法性以及事前規劃性的特征，不過受各種因素的影響，企業在進行稅收策劃的過程中，存在著許多的風險，這些風險主要體現在：
1.政策風險。
政策風險是由于企業不熟悉國家稅收政策所導致的風險，包括了政策選擇風險和政策變化風險。前者是指政策選擇正確與否的不確定性，主要是由于缺乏對于政策的清晰認識而造成的，后者則是指政策時效和不確定性，為了能夠適應市場經濟的發展，政府部門往往會對稅收政策作出相應的變化，導致稅收政策具有不定期或者相對短期的時效性，在很大程度上導致了企業的稅收策劃風險，增大了稅收策劃的難度。
2.操作風險。
稅收策劃具有整體性的特征，如果對其把握不夠，則可能會引發相應的操作風險，包括了納稅人的操作風險以及執法者的操作風險兩個方面，對于納稅人而言，如果不能全面了解和掌握稅法系統知識，并對其進行綜合運用，而很容易在各項法律法規中顧此失彼。對此，企業管理層必須立足自身實際，對相關稅法知識進行徹底了解和掌握，根據稅收政策的變化及時調整自身的經營管理策略；對于執法者而言，如果對相關稅收政策的運用和執行不到位，則會引發相應的操作風險，影響企業稅收策劃的順利進行。
3.經營風險。
企業的稅收策劃是在納稅義務產生之前的財務決策中進行的，屬于一種合理合法的預先謀劃行為，具有強烈的前瞻性和計劃性。企業經濟活動的變化或者對預期經濟活動的判斷失誤，則可能導致稅收策劃目標的偏離，引發經營風險。在市場經濟體制下，企業的生產經營活動會隨著市場需求的變化而變化，企業必須對自身的經營決策進行相應的調整，才能夠適應市場發展的需要。無論多么優秀的稅收策劃方案，如果缺乏有效的實施，或者沒有得力的實施人才，則可能會導致稅收籌劃的失敗，引發相應的風險和隱患。
四、企業稅收籌劃風險的規避策略
1.樹立風險防范意識。
企業在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴格遵守國家相關的法律法規和稅收政策，在法律允許的范圍內，有計劃的進行，避免過分追求企業利益而違反法律法規，或者有意逃避稅收負擔的行為。同時，企業稅收策劃應該堅持全面分析、綜合考慮的原則，隨時關注國家法律法規環境的變化，對企業自身現行的稅收籌劃方案進行調整。不僅如此，企業應該樹立其正確的稅收籌劃觀，認識到稅收籌劃的重要性，樹立起相應的風險防范意識，對稅收籌劃風險進行規避和防范。
2.提升稅收籌劃人員的業務素質。
在企業稅收籌劃中，財務人員承擔了大量的工作和職責，其業務素質直接影響了稅收籌劃的合理性和有效性。因此，企業應該采取相應的額措施，不斷提高稅收籌劃人員的業務素質，對風險進行規避。從企業財務管理角度看，稅收籌劃人員應該對國家相關財務、稅收、會計等方面的政策和法規等進行深入了解和熟練掌握，以確保稅收籌劃的合理性，對風險進行規避和化解。同時，在企業經營管理過程中，應該做好對稅收籌劃人員的業務培訓，使得其能夠精通稅收政策和會計業務知識，了解金融、保險、貿易等方面的相關知識，在確保稅收籌劃方案正確性的同時，保證稅收籌劃方案的有效實施。
3.確保稅收籌劃方案的靈活性。
在市場經濟環境下，經濟環境處于不斷的發展變化中，為了適應市場發展的需求，政府部門必然會對稅收制度和稅收法律等進行調整，對此，企業在制定稅收籌劃方案時，需要從自身的實際情況出發，確保稅收籌劃方案的靈活性，根據政策與法律的變化，對稅收籌劃方案進行相應的調整和完善，以適應經濟環境的變化，對稅收籌劃中的風險進行規避，實現企業經濟效益的最大化。例如，可以通過向銀行貸款的方式，減少自有資金比例，降低資本最低回報率，合理利用財務杠桿，增加企業利潤。我國稅法規定，離析支出是在稅前扣除。通過貸款，企業可以適度負載，利用稅前列支利息，現行分區企業利潤，從而達到少交或者免交企業所得稅的目的。
4.完善風險預警機制。
在企業稅收籌劃活動中，要想實現對各類風險事件的規避和控制，不能單單依靠財務報表的檢查，而應該從企業的實際情況出發，逐步建立起合理有效、切實可行的風險預警機制。從目前的發展情況看，在我國絕大多數企業中，并沒有形成科學有效的風險預警機制，很容易導致管理層的混亂。因此，從企業長遠發展角度分析，應該積極引入現代化的管理模式和管理理念，將稅收籌劃風險控制歸納到統一的范疇中去，嚴格控制稅收籌劃中的各類數據信息，一旦發現其中存在風險隱患，應該在第一時間做出反應，對風險進行規避，預防風險事件的發生，如果風險已經出現，則應該通過相應的風險應對策略，對風險事件的范圍和影響進行限制，減少企業的損失。
五、結語
［關鍵詞］稅收籌劃風險風險規避
稅收籌劃是一項高級的財務管理活動，如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中會受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產生風險，充分認識到引起稅收籌劃風險的原因，進一步意識到并重視稅收籌劃風險的存在，對一個企業的經營乃至長期發展非常重要。
一、稅收籌劃及稅收籌劃風險
稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內，利用稅收優惠政策，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，選擇最優的納稅方案，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高級理財活動，納稅人在進行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風險。
稅收籌劃如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中可能會受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導致其實施效果未達到預期的經濟利益，甚至可能由于企業某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即所謂的稅收籌劃風險。稅收籌劃風險也可以說是因稅收籌劃的失敗而導致的不良后果。
二、稅收籌劃風險的影響因素
1.納稅人進行稅收籌劃的目標的短視性
由于企業目標的短視性，企業在進行稅收籌劃時容易鎖定稅收優惠的有效期，而為了在優惠期內獲得稅收減讓或退免，企業往往會超出自身承受范圍來進行這一類行為。而這些過度行為造成了企業的財務計劃和發展規劃的混亂，導致企業正常業務難以協調和平衡，這樣不但不能達到節稅的目的，反而還可能葬送的企業的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因為為了充分享受“中外合資企業增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因為終端銷售無法得到真正的實現而導致企業瀕于破產。
2.進行稅收籌劃者的業務素質
即納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風險產生的內部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。
從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，構成了納稅人稅收籌劃成功的內部約束條件。受到業務素質水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實為具體的籌劃行為，或雖然落實為具體的籌劃行為，卻難以達到預期的效果。
3.政府政策的不斷變化
這是稅收籌劃風險產生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內容，因為納稅人往往更關心內部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動性，導致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風險的存在。
稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。如果稅收政策或者成立條件發生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。因此，對于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會產生一定的風險。
三、重視和規避稅收籌劃風險
納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵的同時，所蘊含的風險卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風險的存在，可從以下幾個方面來進行風險的規避。
1.加強財務管理基礎工作
稅收籌劃并不是萬能藥方，對于某些財務方面存在嚴重缺陷的企業，稅收籌劃的預期效果是要大打折扣的，于是也會產生稅收籌劃的風險。
對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。從企業長遠的利益出發，稅收籌劃是企業財務決策的一個方面，在進行稅收籌劃是一定要強調以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范其會計核算，靈活設置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。這樣才能站在財務管理的高度，從全盤出發來進行稅收籌劃，從而達到多方兼顧，整體效益最大化的目標，以此排除企業進行稅收籌劃的短視性及片面性。
2.提高企業對稅收籌劃的認識高度
企業應樹立稅收籌劃意識, 用合法的方式保護自己的正當權益。要做到這一點, 尤其需要企業的高管人員正確認識稅收籌劃。企業各類人員也應各司其職, 整體安排企業的生產、經營、投融資等事項,設計最優納稅方案, 積極主動地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業進行稅籌劃成功的基本前提。同時, 要注意防范稅收籌劃的風險, 建立有效的風險預警機制, 以有效地遏制稅收籌劃風險?？傊?，稅收籌劃必須圍繞經營目標進行綜合策劃，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。
提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
3.加強稅收籌劃的專業性
稅收籌劃的理想狀態應該是這樣的：針對每一個企業的具體情況，比如根據其規模、運行情況和相關的財務資料，合理規劃出最適合該企業的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應該是動態的，應該隨著國家宏觀環境的變化，隨著政府出臺的相關政策的變化以及企業自身的發展變化，實時做出納稅規劃的調整。而只有這種動態的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設和諧社會的宗旨，才是最合理的一種方法。結合國外實踐，企業一般都在內部設立專門的稅務研究機構，或通過專門的機構如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。這種經驗在國內值得借鑒，是可以大力發展的一種模式。
提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
4.加強與稅務機關之間的溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。能否得到當地主觀稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能都順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。進一步加強征納雙方的交流與合作，還有利于整個稅收籌劃的發展。
參考文獻：
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正視這些風險，在其發生之前不加以防范，其結果可能是籌劃失敗，給企業集團帶來更多的損失。
一、企業集團稅收籌劃風險類型
(一)法律風險。法律風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果企業集團在現有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優惠政策的規定，為享受稅收優惠政策，就要對部分經營活動從形式上進行變通或從會計政策的選擇上來滿足稅收優惠政策的規定。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業集團就有可能為此承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。
(二)信譽誠信風險。信譽誠信風險是企業集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁地稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額，給企業集團以后的發展帶來一定的經濟損失。
(三)心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。
二、企業集團稅收籌劃風險原因分析
企業集團稅收籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：
（一）政策的變化。企業稅收籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅收籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經濟環境的變化，其時效性日益顯現出來。為了適應改變了的經濟環境，舊的政策必須不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這樣，國家政策變化很容易引起稅收籌劃的失敗。
（二）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅收籌劃應具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅收籌劃方案究竟是否符合稅法規定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，稅務機關將會視其為避稅或偷逃稅。
（三）稅收籌劃考慮的稅種不全面。有的稅收籌劃方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負而使整體稅負增加。還有的稅收籌劃方案，雖然可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出。如，企業注冊費、機構設置費、運費、政府規費等，從而使企業集團整體利益受損。
除上述原因外，還有稅務行政執法偏差、稅收優惠政策要求條件執行不到位及稅收籌劃具有主觀性。它們都會給企業集團稅收籌劃帶來風險，需要我們制定具體措施進行規避。
三、企業集團稅收籌劃風險防范
由于企業集團稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但也是可以規避和控制的。當然，風險也是機會點，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。
(一)構建有效的風險預警系統。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。我們應當意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和企業集團經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，而且每個稅收籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時都會發生籌劃失敗的風險。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還遠遠不夠。企業集團中的企業間還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。
(二)籌劃方案應合乎稅收政策和產業政策導向。企業集團稅收籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅收籌劃成功與否的重要標準是企業集團稅收籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業政策的調整。也可同該國國家稅務總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息，例如文件準備、法律程序、執法情況、慣例、未來稅收政策和產業政策發展趨勢，或者主動與本國著名高校和研究院合作搞研發，這樣可以獲得先進技術又隨時符合稅收政策和產業政策的導向。因為這里面許多專家是國家政策的建言者或政策制定者，他們通曉國家政策并可以給企業集團獻計獻策，使其在享受有關稅收優惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優惠、投資并購優惠的陷阱。
關鍵詞:稅收籌劃;規避;稅收籌劃風險
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0161-01
1 稅收籌劃風險的種類
1.1 政策風險
一般來說,稅收政策是有時效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時期,隨著經濟環境的變化,國家的稅收政策也在進行不斷的調整。因此,在進行稅收籌劃方案設計時(尤其是中長期稅收籌劃方案),面臨著稅收政策時效性的風險。
1.2 執行風險
執行風險是指籌劃方案實施不到位導致的風險。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為,具有很強的計劃性、前瞻性和系統性,而一旦方案實施,就會依賴企業生產經營活動,產生“稅收鎖定效應”。即使有了科學的稅收籌劃方案,如果在實施過程中半途而廢,或者突然變更實施條件,或者實施措施不落實,都有可能導致整個稅收籌劃方案前功盡棄。
1.3 條件風險
稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功,該條件包括主體條件和客觀條件兩個方面。首先,主體條件風險是指籌劃主體能力不勝任導致的風險。稅收籌劃不同于一般理財行為,不僅關系企業的自身利益,還涉及國家稅收利益,這就要求籌劃人員具備很高的專業素質和實際操作能力,不僅要熟悉稅收、財會、金融、法律等領域的專業知識,還要有豐富的實踐經驗和專業勝任能力,才能確?；I劃質量。而客觀條件風險是指稅收籌劃基礎不可靠導致的風險。如果企業納稅意識淡薄或者對稅收籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段以期達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風險就很高。
1.4 設計風險
設計風險是指籌劃方案設計不科學導致的風險。科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。在稅收實踐中,不科學的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現:一是稅收籌劃方案嚴重脫離實際,如要求企業在短時間內轉變組織形式或轉行、轉產等;二是稅收籌劃方案的誤用,有些企業認為本企業與另一企業情況類似,就生搬硬套別人的做法,卻未對本企業的情況作具體分析,容易出現張冠李戴的錯誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則,即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補開展該項稅收籌劃工作所發生的實際成本和機會成本。
2 躲避風險,進行成功的稅收籌劃
2.1 樹立正確的稅收籌劃風險意識,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃
由前所述,稅收籌劃風險的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的存在,給予足夠的重視。此外,稅收籌劃具有合法性的特征,這就要求稅收籌劃符合現行稅法的規定,力求方案與稅收政策導向趨同,實際籌劃時,要學法、懂法、守法和用法,準確理解和全面把握稅法內涵,關注稅收政策的變化趨勢,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。
2.2 建立籌劃風險體系,加強稅收籌劃風險管理
企業應采用系統化、規范化與科學化的管理方法建立稅收籌劃風險管理體系,關注公司面臨的所有關鍵性風險與機遇,對風險較大的方案反復論證,綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案,在方案實施過程中建立相關的稅收籌劃風險評估機制,對其進行全程化監控,密切關注相關稅收政策環境的變化,針對新情況及時調整或變化方案,切實提高風險管理能力。
2.3 注重綜合性,稅收利益服從企業的整體利益
從根本上來說,稅收籌劃是企業財務管理的一個重要組成部分,因此,它的目標必須服從企業財務管理的目標――實現企業價值最大化。納稅負擔的減輕以納稅人的整體利益增長為前提,因為納稅負擔減輕并不等于資本總體收益的增長,只有企業整體利益提高了,企業的稅收籌劃才有意義。納稅人應具有發展戰略眼光,在稅收籌劃過程中,要將稅收因素與非稅收因素結合起來考慮,在重視分析節稅利益的同時,也不能忽視對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益等非稅收利益?？傊?應從企業全局利益出發,通過稅收籌劃使納稅人的經濟、政治、環境等利益達到最優化狀態,不能只注重個別稅種或個別環節稅負高低。
2.4 采用科學的稅收籌劃評估方法,提高方案的可行性
科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。因此,準確計算稅收籌劃的預期報酬率和采用科學的方案評估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經濟學獎獲得者威廉•夏普的CAPM(資本資產定價模型)理論,經濟行為的收益與風險成正比,即稅收籌劃的預期報酬率=無風險報酬率+風險報酬率,無風險報酬率一般可以根據無通貨膨脹下的短期國債的利率確定,風險報酬率則是籌劃者根據職業能力判斷。一個籌劃方案的實施需要經過一定時期,在評價收益時應考慮資金的時間價值,所以可以采用貼現財務指標進行評估,即凈現值法、獲利指數法和內含報酬率法。當稅收籌劃方案互斥時,采用凈現值法;當稅收籌劃方案相互獨立時,采用獲利指數法或內含報酬率法,來比較稅后收益現值,哪個方案的凈現值最大或內涵報酬率最高,即為最優方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風險,同時堅持成本效益原則,在評估方案時,不僅考慮了稅收籌劃的直接成本,同時還考慮了方案的機會成本,只有當凈現值為正或內含報酬率大于籌劃者的期望報酬率時,該方案才是可行的。
參考文獻
